交通运输行业税收检查三大注意讲解文档格式.docx
《交通运输行业税收检查三大注意讲解文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《交通运输行业税收检查三大注意讲解文档格式.docx（12页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
而此次针对的是开票企业，即交通运输行业的检查，涉及的税种包含了交通运输行业的各项税种，主要为营业税和所得税。
交通运输业纳入必查项目，其最直观的判断该行业税收亟待规范。
那么该行业究竟哪个方面应规范呢？
笔者认为主要在以下三个方面：
一、
税收优惠享受应规范
由于运输发票存在抵扣功能，包括营业税差额征收，增值税抵扣功能。
其中增值税抵扣功能且存在税率差，即征3%的营业税抵7%的增值税。
一旦加上所得税税负低于抵扣率就存在套利空间，即虚开，分析以往的税收政策，存在以下几种情况：
（一）
营业税和企业所得税全免
在新企业所得税法前，存在营业税和企业所得税全免的情况包括：
1.
随军家属就业免税。
《财政部、国家税务局关于随军家属就业有关税收政策的通知》财税[2000]84号）规定，从2000年1月1日起，对安置随军家属而新开办的企业，随军家属占企业总人数60%以上的；
或从事个体经营的随军家属，自税务登记之日起，3年内免征营业税、企业所得税。
2.
军转干部就业免税。
《财政部国家税务局关于加强军队转业干部城镇退役士兵随家属有关营业税优惠政策管理的通知》（财税[2005]18号）自2003年5月1日起，为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和企业所得税。
新企业所得税法实施之后，上述企业所得税优惠都被取消。
（二）
营业税和个人所得税全免
《财政部、国家税务局关于随军家属就业有关税收政策的通知》财税[2000]84号）规定，从2000年1月1日起，对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。
《财政部国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》（财税[2003]26号）自2003年5月1日起从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。
3.
城镇退役士兵就业免税
《财政部国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税[2004]93号）自2004年1月1日起，从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
值得关注的是：
《财政部国家税务总局关于加强军队转业干部城镇退役士兵随军家属有关营业税优惠政策管理的通知》（财税[2005]18号）规定，自2005年3月1日起个体经营是指雇工7人（含7人）以下的个体经营行为。
（三）
营业税不免，企业所得税免
新所得税法之前，营业税不免，所得税全免的情况包括：
内资企业所得税
（1）
新办交通企业
《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[1994]001号）对新办的独立核算的从事交通运输业企业或经营单位，第一年免征所得税；
第二年减半征收所得税。
（2）
民族自治地区
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令【1993】第137号）第八条，民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税。
（3）
“老、少、边、穷”地区
《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[1994]001号）国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在３年内减征或者免征所得税。
是指：
在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税３年。
（4）
主副分离企业所得税减免
《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2005]186号）2006年1月1日至2008年12月31日对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（从事金融保险业、邮电通讯业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、氧吧，建筑业中从事工程总承包的除外），凡符合规定条件的，经有关部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。
（5）
西部新办交通企业减免
《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号），2001年1月1日起对在西部地区新办交通且项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：
内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；
外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
新办交通企业，是指投资新办从事公路、铁路、航空、港口、码头运营和管道运输的企业。
西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区（上述地区以下统称“西部地区”）。
湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收优惠政策执行。
外资企业所得税
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第八条和《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十二条第一款第（八）项，对从事交通运输的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3至第5年减半征收企业所得税。
但属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，根据国务院规定不得享受上述减免税待遇。
《国家税务总局关于从事交通运输的外商投资企业界定问题的批复》（国税函发[94]383号）及《国家税务总局关于从事出租车等客运业务的外商投资企业适用税收优惠政策问题的批复》（国税函[2004]945号）规定：
《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十二条第一款第（八）项所说交通运输业，包括从事搬家、搬运业务的外商投资企业，但不包括从事函件物品（特快）传递业务的外商投资企业，不包括从事客运业务的外商投资企业，从事出租车、城市公共客运运输业务，不属于上述规定的企业所得税优惠的适用范围。
新企业所得税
新企业所得税法实施后，原有税收优惠相应取消，仅延续了民族自治地区政策，西部大开发的相关优惠规定，且政策口径有所变化：
民族自治地方
《企业所得税法》第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。
自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
《企业所得税法实施条例》第九十四条规定，企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指按照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。
对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。
西部大开发优惠政策
《国家税务总局关于执行西部大开发税收优惠政策有关问题的批复》（国税函[2009]411号）明确《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税〔2001〕202号）第二条第三款规定“新办交通企业是指投资新办从事公路、铁路、航空、港口、码头运营和管道运输的企业”中的交通企业，是指投资于上述设施建设项目并运营该项目取得经营收入的企业。
（四）
营业税不免，个人所得税免
《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）规定：
自2007年7月1日，根据《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第四十四号）第五条和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第142号）第十六条的规定，对残疾人个人取得的劳动所得，按照省（不含计划单列市）人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。
具体所得项目为：
工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。
对于开具抵扣功能的运输发票企业税收优惠的规范，主要包括以下方面：
一方面在于对税收优惠要件的规范，包括对实际主营项目是否为交通运输行业，是否有交通运输工具，是否为新办等等；
二方面在于对开具发票真实性的规范，主要集中在对真实性的检查上，即是否存在这样的客户，客户是否需要类似的服务，相关报价是否合理等等；
三方面在于对企业是否存在避税行为的规范，是否存在利润转移，比如取得关联企业过高的付费，或者占用关联企业资源不进行付费等等。
二、
营业额申报应规范
交通运输业流转税以营业税为主，其营业税的计算基数为营业额，应该营业税是否及时足额缴纳，首先应该是营业额是否及时足额确认。
交通运输业中的营业额确认时间同一般营业税企业一致，但其数额确认确不同于一般行业，其主要采用了差额征收营业额确认办法。
对于营业额的确认，应着手从两个方面去规范：
收入申报的准确性
1．收入申报的完整性
收入申报完整性非常好理解，即收入是否完整的进行了申报，有无少报、漏报、瞒报现象。
关注收入完整性主要从以下方面着手：
从成本着手，即从油耗，过路过桥费等运输业的直接成本等进行有效判断；
从绩效着手，企业需要绩效考核，进而进行差异化分配，从而鼓励先进，教育后进，因此通过对绩效的判断，有助于判断收入完整性；
从信息化着手，现代交通运输业需要增收降本，其主要手段就是通过信息化手段，如通过GPS对车辆进行管控，通过物流系统进行配载等；
从风险着手，交通运输行业是风险行业，包括运输工具风险，运输标的风险及第三人险。
因此对交通运输行业的风险管控，不仅是企业自身的要求，也是政府监督的重要内容，如果企业过度承担风险而没有对应收入显然不经济。
除了上面四个方面，企业还应从账目入手：
分析往来户，是否将货款挂在预收，挂在应付，其他应付等等，结合账龄和收款方法进行充分判断
代收款项是否按价外费用正确申报，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条规定，条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（修订）》第十三条规定，条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、
升级会员 