注册会计师审计独立性的研究开题报告.docx

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毕业论文（设计）开题报告

题 目：

注册会计师审计独立性的研究

专 业：

会计学

一、选题的背景、意义

（一）背景

近十年来，国内外出现了大量审计失败的案例，美国安然公司的轰然倒塌、帕玛拉特审计案例、南海公司的财务舞弊以及银广夏的审计失败都使得注册会计师审计的独立性倍受质疑，尤其是针对安达信在安然事件中扮演的角色问题，在安然公司轰然倒塌的信息一传出后，在美国资本市场立刻引起巨大的争议，据美国《经济周刊》报道，安达信在为安然公司提供审计服务的同时还为其提供了咨询服务，影响了其独立性。

人们纷纷指责安达信是由于丧失了审计独立性所以才没有尽到应尽的责任。

（二）意义

独立性是现代审计中一个十分重要的概念，它不仅是对注册会计师的一项重要的职业道德要求，同时也是独立审计的精髓所在。

没有独立性就没有审计的权威性。

独立性是注册会计师职业取信于投资大众和社会公众的必要条件。

但由上文可知，注册会计师丧失独立性的现象在近年频繁出现，而且都引起了巨大的反响，因此，如何提高注册会计师的审计独立性已成为资本市场的重要研究课题。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外研究综述

对于独立性，较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。

美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：

“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”。

美国注册会计师协会

（2002）在《职业行为准则》中要求：

“在公共业务领域中的会员（职业会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。

”国际会

计师联合会《职业会计师道德守则》（2007）也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上的独立和形式上的独立。

有关影响注册会计师审计独立性的因素，阿维德·海，罗伯特科内和维维安林（2006）在《非审计服务与审计独立性：

新西兰证据》（Non-auditServicesandAuditorIndependence:

NewZealandEvidence）中着重研究了非审计服务与审计费用之间的关系，所有证据都表明了无论非审计费用与审计费用之间是正向关系还是负向关系，非审计服务肯定都会影响注册会计师审计的独立性。

国外研究的另一重要方面就是审计收费问题。

英国公司法S390A中规定，“注册会计师的委任及报酬应由股东大会讨论决定”，但实际上，股东大会往往做出“由董事会决定审计费用"的决议或接受董事会的建议。

这种做法实质上造成了注册会计师直接受制于管理层的现象，从而损害了审计人员的独立性。

基于以上两条研究主线，国外研究者主要从证券交易委员会、审计委员会等机构和上市公司的管理机制两个角度提出了解决方案。

他们通过法律进行了硬性规定：

只有经过注册会计师审计的公允合法的财务信息才可以在证券交易所上对外公布；另外，他们要求严格执行“注册会计师的委任及报酬应由股东大会讨论决定”的规定，严禁由董事会甚至是个别成员单独决定审计师的审计费用。

（二）国内研究综述

1、相关概念

在《注册会计师审计独立性研究》（詹宏彻，2009）文中提到：

注册会计师的审计独立性即注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。

《中国注册会计师职业道德基本准则》也明确规定：

注册会计师执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质上的独立与形式上的独立。

所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，在履行专业职责和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的任何压力和影响。

任何一位注册会计师都应该树立一种时刻保持独立性的意识，并以此指导自己的业务操作；所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必

须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。

2、注册会计师审计的独立性对审计质量的重要影响

《从博弈的角度看审计独立性与审计质量》（杨琳，2009）一文中提到，审计报告很大程度上可以说是审计师与上市公司管理层之间利益协调的产物。

不同程度的独立性带来审计师签署审计意见不同层次的质量。

要保证审计意见的公允性，制度方面的建设不可或缺，但不能将其完全定位在期望制度能够直接带来审计独立性的提高，而应该使其通过影响审计师与管理层甚至公司大股东在博弈中的决策行为增强其审计独立性。

《审计独立性与会计信息质量研究》（耿士娜，2008）中指出，独立性问题，不仅关系到整个行业，更关系到国民经济的发展大环境，它是审计的灵魂，直

接影响着审计的最终质量。

3、影响注册会计师审计独立性的因素

《注册会计师审计独立性研究》（詹宏彻，2009）上提到，注册会计师审计独立性弱化原因在于：

（1）会计师事务所业务范围狭窄；

（2）审计环境的影响；（3）需求主体的有效需求不足；（4）非审计服务的巨额利益的诱惑。

在这4个影响因素中，詹宏彻着重研究了非审计服务的剧额利诱对独立性的影响，这与国外学者形成了统一的研究方向。

《关于注册会计师的审计独立性研究》（张玮华，2009）中提出我国当前影响注册会计师审计独立性的因素有：

（1）委托代理理论视角下的畸形的审计关系；

（2）社会的诚信度下降；（3）企业内部的会计环境控制的不到位；（4）证券市场硬性的法律规定和地方政府干预造成的竞争不公平；（5）会计师事务所内部控制有效性降低，致使无法发现影响独立性的潜在威胁；（6）审计独立性概念也使人们避重就轻，利用形式式上的独立来掩盖实质上的不独立。

其中第一个障碍是张玮华的重点阐述对象，他认为在现行制度下，要改变审计现状，必须要先改变审计委托关系。

《审计独立性影响因素研究》（腾钰锋，2009）中也提出我国审计面临的问题：

（1）审计委托关系；

（2）审计收费与审计时间影响审计质量的高低；

（3）职业道德；（4）地域的原因。

相比之下，腾钰锋认为审计委托关系、审

计收费是这四个因素中相对重要的影响因素，因为审计委托关系是审计这项业务成立的基础而费用报酬则是审计师执行审计业务的根本动力。

在《关于审计独立性的研究》（齐磊，2009）中归纳到，制约审计独立性的因素有：

（1）我国审计建制模式及管理方法；

（2）审计人员管理体制的缺陷。

4、有关对策及建议

《注册会计师审计独立性研究》（詹宏彻，2009）上提到，提高注册会计师审计独立性对策：

（1）扩大审计业务范围，发展咨询业务；

（2）完善相关法规，创建良好的审计环境；（3）重建审计委托模式，改变以往的利益相关的委托代理方式；（4）规范审计市场，平衡供需关系。

《关于注册会计师的审计独立性研究》（张玮华，2009）中同样也提出我国应改进审计委托关系，改进上市公司自行聘请事务所的做法，加强整个社会的诚信建设，净化会计环境，打击企业内部的会计舞弊，加强对审计行业的监督管理。

《审计独立性影响因素研究》（腾钰锋，2009）中总结出提高审计独立性的措施:

（1）鼓励会计师事务所做大做强；

（2）加大对违规CPA和事务所的处罚力度；（3）大力推行合伙制；（4）提高CPA的职业道德教育。

在《关于审计独立性的研究》（齐磊，2009）中总结出了强化内部审计独立性的途径与措施：

（1）建立与现代企业制度相适应的审计模式；

（2）部门经理必须能和董事会直接交流信息；（3）为审计人员创造良好的职业环境。

（一）课题的研究内容：

1、注册会计师审计独立性的定义；

2、分析注册会计师审计独立性与审计质量的关系；

3、重点研究影响注册会计师审计独立性的因素；

4、提出提高注册会计师审计独立性的措施。

（二）拟采取的研究方法（技术路线）：

文献研究法。

首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础，然后结合我国当前的特定审计环境，分析影响注册会计师审计独立性的原因，在充分借鉴国内外研究成果基础上，针对存在

影响因素

委托代理关系

审计质量的要求

两者的关系

的问题提出对策。

技术路线：

注册会计师审计独立性的研究

独立性的定义

独立性与审计质量的关系

需要进一步完善的问题

主要结论

结

总

应对措施

行业监管制度

内部控制制度

有效需求

审计收费

行业监管制度

（三）研究难点

课题的研究难点是要结合当下变动着的审计环境，梳理、归纳、总结影响注册会计师审计独立性的因素，并提出切实可行的对策。

（四）预期达到的目标

课题预期达到的目标是通过对影响注册会计师审计独立性因素的分析研究，为改善审计现状提出相应建议，促进审计业务的健康发展。

四、论文详细工作进度和安排

2010.11.05—2010.11.22 完成毕业论文选题

2010.11.23—2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译

2011.02.21—2011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位

2011.03.12—2011.05.03 毕业实习，修改论文

2011.05.04—2011.05.12 毕业论文定稿

2011.05.23—2011.06.03 毕业论文答辩

五、主要参考文献

[1]腾钰锋.审计独立性影响因素研究[J].会计之友,2009，（5）：

23-27.

[2]杨琳.从博弈的角度看审计独立性与审计质量[J].时代经济，

2009，18（3）：

2-3.

[3]李慧云，刘娇娇.审计收费因素分析[J].中国国情国力，2009，（9）：

3-4.

[4]詹宏彻.注册会计师审计独立性研究[D].西安：

西安电子科技大学出版社，

2006.21-24.

[5]罗文杰.我国注册会计师审计制度的缺陷及其改革思考[J].会计之友，

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[6]张玮华.关于注册会计师审计独立性研究[J].审计研究，2009，（10）：

25-30.

[7]齐磊.关于审计独立性的研究[J].理论与研究，2010，（10）：

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[8]汤敬.非审计服务对审计独立性影响的实证[N].西南财经学院报，2009-12-25（10）.

[9]陈睿.强化注册会计师的审计独立性[J].理论界，2009，（12）：

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[8] 王利.我国环审计独立性缺失与财务报表保险制度研究[J].理论与研究，

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[10] 陈波.注册会计师行业独立性监管模式有效性研究—基于美国PCAOB运作情况的分析[J].审计与经济研究，2010，25

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[11]吴浩.关于注册会计师审计独立性的几点思考[J].知识与创新，

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[12] 李丹.上市公司内部人控制度与审计独立性的相关性研究[J].财会通讯.2009，（6）：

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[13] 白志平，高桂玲.改进和完善注册会计师行业监管问题研究[J].经济研究参考，2009，（52）:

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[14]温国山.审计质量研究的一个综合分析[J].会计与审计，2008，（12）：

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[15]吕伟，于旭辉.客户依赖、审计师独立性与审计质量[J].财贸研究，

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[16]蔡映雪,杨朔.上市公司审计需求与审计独立性的研究[J].商业会计，

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[18]姜丽萍，崔震.改革审计委托模式，加强审计独立性[J].审计与理财，

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[20]耿士娜.审计独立性与会计信息质量研究[D].北京：

中国社会科学