第04讲金融工具职工薪酬及借款费用Word格式.docx

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2.下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的是（　　）。

A.该金融资产在持有期间不得确认损益

B.该项指定一经做出，不得随意撤销

C.当该项金融资产终止确认时，原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益

D.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

【答案】C

【解析】持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益，选项A错误；

该指定一经做出，不得撤销，选项B错误；

期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，选项D错误。

3.甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司根据管理金融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

甲公司支付购买价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元）。

2019年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2019年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。

不考虑增值税等其他因素，则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为（　　）万元。

A.-20

B.160

C.120

D.80

【解析】甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-1100=-20（万元）。

4.2018年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该债券面值为3000万元，票面年利率为5%，每年1月8日支付上年度利息，到期归还本金。

甲公司支付购买价款2950万元，另支付相关税费20万元。

甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

已知同类债券的实际年利率为5.23%。

不考虑其他因素，则2019年12月31日该债权投资的摊余成本为（　　）万元。

A.3000

B.2966.93

C.2980.94

D.2890.78

【解析】2019年12月31日债权投资的摊余成本=［（2950+20）×

（1+5.23%）-3000×

5%］×

5%=2980.94（万元）。

5.2019年1月1日，甲公司购入乙公司1%有表决权股份，将其指定为其他权益工具投资，支付购买价款2200万元，另支付交易费用10万元。

2019年12月31日，该股权的公允价值为2280万元，2020年2月1日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。

2020年10月10日，甲公司将该股权出售，取得处置价款2300万元。

甲公司按净利润的10%计提盈余公积。

不考虑其他因素，则出售该股权时应确认的投资收益为（　　）万元。

A.90

B.100

C.20

D.0

【答案】D

【解析】甲公司在处置时应编制的会计分录为：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　贷：

其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　2210

　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　70

　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　18

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　70

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7

　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　63

二、多项选择题

1.下列各项中，关于金融资产的合同现金流量特征的说法正确的有（　　）。

A.企业分类为以摊余成本计量的金融资产其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资），其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

C.合同现金流量特征是指相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

D.利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价

【答案】ABCD

2.下列各项中，关于金融资产的重分类说法正确的有（　　）。

A.金融资产重分类应根据企业管理其业务模式，如果业务模式没有变化，则金融资产不得重新分类

B.以摊余成本计量的金融资产满足条件可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件可以重新分类为以摊余成本计量的金融资产

D.企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形

3.下列各项中，属于取得金融资产交易费用的有（　　）。

A.取得金融资产时发生的差旅费

B.支付代理机构佣金

C.支付咨询公司咨询费

D.支付证券公司手续费

【答案】BCD

【解析】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为取得金融资产所发生的差旅费等，不属于交易费用。

4.下列各项中，属于金融资产终止确认的有（　　）。

A.企业融出证券或进行证券出借

B.出售应收账款（不附追索权）

C.商业承兑汇票贴现（附追索权）

D.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购

【答案】BD

【解析】选项A和C，企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。

三、判断题

1.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，该分类一经做出不得变更。

（　　）

【答案】×

【解析】金融资产的分类是基于企业管理该项金融资产的业务模式和该项金融资产的合同现金流量特征，如果企业管理该项金融资产的业务模式发生变更，则应相应的对金融资产进行重分类。

2.企业的应收账款均应作为以摊余成本计量的金融资产。

【解析】应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，可以作为以摊余成本计量的金融资产，其他业务模式则不得作为此类。

3.其他债权投资期末按公允价值计量，公允价值波动不影响各期投资收益的计算。

【答案】√

4.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益。

四、计算分析题

1.升容股份有限公司为上市公司（以下简称“升容公司”），有关债券投资的资料如下：

（1）2018年1月1日，升容公司支付价款1120.89万元（含交易费用10.89万元），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。

该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，同类债券的实际年利率为6%。

升容公司管理该项金融资产的模式为以收取合同现金流量为目标，且该金融资产可以通过合同现金流量测试，同时，按年确认投资收益。

（2）升容公司财务负责人认为只有将公司全部债券持有至到期，才能将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

（3）2020年1月1日为筹集生产线扩建所需资金，升容公司出售了所持有的乙公司债券，将扣除手续费后的款项1300万元存入银行。

其他资料：

不考虑其他相关因素。

要求：

（1）根据资料

（1）和

（2），判断升容公司财务负责人的说法是否正确，并说明理由。

（2）编制2018年1月1日升容公司购入该债券的会计分录。

（3）计算2018年12月31日升容公司该债券投资收益、应计利息、利息调整摊销额和账面余额，并编制相关的会计分录。

（4）计算2019年12月31日债券的账面余额，并编制相关会计分录。

（5）编制2020年1月1日升容公司售出该债券的会计分录。

【答案】

（1）升容公司财务负责人的说法不正确。

根据规定，企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标的，且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应当分类为以摊余成本计量的金融资产，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。

（2）

债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　120.89

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1120.89

（3）

2018年12月31日升容公司该债券投资收益=1120.89×

6%=67.25（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券应计利息=1000×

10%=100（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券利息调整摊销额=100-67.25=32.75（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券的账面余额=1120.89-32.75+100=1188.14（万元）。

会计分录如下：

债权投资——应计利息　　　　　　　　　　　　100

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　67.25

　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　32.75

（4）2019年12月31日升容公司该债券的账面余额=1188.14+100-（100-1188.14×

6%）=1259.43（万元）。

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　71.29

　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　28.71

（5）

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　59.43

　　　　　　　　　　　　　　　　（120.89-32.75-28.71）

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40.57

第十章　职工薪酬及借款费用

1.某企业因产能过剩导致存货大批量积压，在履行相关程序后决定裁员20人（全部为生产工人），则企业支付的经济补偿款应计入（　　）。

A.管理费用

B.生产成本

C.制造费用

D.营业外支出

【解析】员工被辞退后不再为企业带来经济利益，所以辞退福利在发生时一律确认为管理费用，不按受益对象进行分配。

2.甲公司共有200名职工，从2018年1月1日起，该公司实行累积带薪制度。

规定每名职工每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的带薪年休假只能向后结转一个日历年度。

职工休年假时，首先使用当年部分，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离职时无权获得现金补偿。

至2018年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天，甲公司预计2019年有190名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余10名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这10名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。

则对于该累积带薪缺勤下列会计处理中正确的是（　　）。

A.甲公