浅议网络审计的挑战与对策Word文件下载.docx

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而网络对经济领域的影响日益巨大网络审计亦是如此试从审计内容、审计准则、审计技术等理论要素角度浅析网络审计面临的挑战与对策

　　关键词知识经济网络审计挑战对策

　　知识经济时代的到来对很多学科产生了深刻的影响审计也不例外知识经济对审计的挑战主要表现为网络审计面临的挑战那么何谓网络审计网络审计就是基于互连网借助现代信息技术运用专门的方法通过人机结合对被审计单位进行远程审计网络审计是对以往电算化审计的时空观的又一次突破是现代审计在电子商务时代的新发展也是电子商务的内在需求

　　一、知识经济对审计的挑战

（一）知识经济对审计线索的影响

　　审计线索对审计来说是极为重要的审计工作中审计人员正是通过跟踪审计线索审核有关经济业务和收集审计证据的而审计的过程实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程在传统商务活动过程中每笔交易都有一个完整的审计线索交易的每一环节都有文字记录都有经手人签字审计线索十分清楚审计人员可以从原始单据开始对交易事项进行追踪一直到报表为止；

也可以从报表开始追根寻源一直追溯到原始单据从而形成了顺查、逆查等审计方法但是实现电子商务以后传统的单据没有了纸质记录消失了取而代之的是存有数据处

　　理资料的磁盘、磁带、光盘等这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的它们不再是肉眼所能直接识别的了此外原始单据进入计算机以后中间的交易处理由计算机自动完成传统的审计线索在这里中断、消失了传统的审计方法有的已不再适用了审计线索的肉眼不可见性一方面增加了审计调查取证的难度另一方面也从心理上给审计人员造成了压力

（二）知识经济对审计内容和范围的影响

　　审计内容范围有了很大的变化在原有审计中审计范围要根据不同的审计对象和审计目标来确定总的看来审计范围比较狭窄、封闭而在电子商务活动中企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统会计信息处理处于一个开放的空间范围涉及到交易关联方的各个方面；

同时由于其资源的共享性能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户当然对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制网络用户尤其是使用上市公司信息的用户出于不同的动机可能采取恶意操作行为增加了网上行为的控制难度因此承担不真实以及非法数据的责任人

　　就不能局限于被审单位交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围总之电子商务活动中的任何一项审计业务都是建立在互连网平台上的审计活动面向网络可见网络审计的范围已被大大拓宽

　　（三）知识经济对审计人员素质的影响

　　实现网络审计以后由于审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术等的改变决定了对审计人员要求的提高不懂得计算机的审计人员会因为审计线索的改变而无法跟踪审计会因为不懂得网络审计的特点和风险而不能审查和评价其内部控制会因为不会使用计算机和网络系统而无法对电子商务活动进行审计实现电子商务以后审计工作的顺利开展必须基于一定的计算机技能、网络知识和完备的审计理论等多方面的综合运用这对审计人员的业务素质提出了更高的要求在这种情况下审计人员不仅要有丰富的审计知识而且要掌握一定的计算机、网络、通讯

　　、电子商务知识与技能只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力才能满足网络审计工作的需要

　　（四）知识经济对审计方法和技术的影响

　　在网络环境下审计的对象发生了变化大量的证据都存储在肉眼不可见的磁性介质上对这些证据审计人员只能利用计算机技术进行审查即把计算机当作基本的审计工具使用迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审计工作从而提高审计的效率与质量在对网络活动进行审计时单机系统环境下的审计方法有的已不适用这主要表现在对网络活动进行审计时所有测试都必须在不改变数据库或记录的要件下设计具体的测试方法由于网络系统的持续运行使得审计人员很难让其在某一特定时间停下来接受大规模的测试如果测试会改变数据记录就意味着

　　审计人员给系统带来差错当然可以设计能够纠正差错的测试程序但被审单位是否允许这种改变记录的方法令人怀疑同时由于系统实时的特点也使得这种改变记录的审计方法很可能产生后遗症由于交易数据处理的高速性和处理程序的复杂性使得审计人员很难对经过测试后的系统重新进行复原因而就审计方法而言采用整体检测法及受控处理法等进行系统测试的审计方法对审计人员审查和评价整个电子商务系统显得尤为重要因此在执行网络审计任务时审计人员往往要在系统运行的同时进行审计

　　（五）知识经济对审计准则的影响

　　网络审计使得审计对象、审计线索、审计方法等各方面都发生了变化人们以往在审计工作中逐步建立起的一系列审计标准和准则已不完全适用于变化了的情况需要建立新的审计标准和准则指导审计工作实践例如对网络审计人员的一般要求、网络审计的事前审计准则、网络审计各系统安全可靠评价标准、网络审计系统内部控制准则等美、英、日等国都制定了有关计算机审计的审计准则国际审计准则中对此也有专门的条款详细说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及方法我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容但针

　　对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新的问题审计准则中尚存在许多空白

　　二、知识经济条件下的审计对策

　　网络的诞生给审计带来了一系列的挑战面对知识经济的巨大冲击我们应当组织力量对未来审计进行研究寻求对策迎接挑战

（一）针对“无纸化”为了解决审计线索问题从而更有效地审计计算机会计系统应注意下列问题

（1）在系统设计和开发过程中必须提出审计要求系统的各种数据文件都应留下审计线索除应保证会计数据文件的打印输出外还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留；

（2）审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件通过必要的数据转换使其成为审计人员可识别的数据文件形式再进行各种数据的重新组合和处理以达到审计目的；

（3）借助于最新研究开发的跟踪软件等

（二）由于网络审计内容和范围的扩大因而要做到以下几点1、对于审计内容注意原有审计业务的深度发展考虑更深层次的审计要求如无形资产的计算机软件的审计等2、注意对系统的审计尤其要考虑以下事项

（1）审查和检测系统程序；

（2）审查系统本身是否合规合法；

（3）对系统的内部控制制度进行评审；

（4）审查是否健全了机房管理制度3、由于网络中更多公众的参与还应关注相关公众的审计

　　（三）针对网络审计对人才的挑战一般可以尝试以下解决方法

（1）系统学习审计风险方面的理论知识掌握新的审计方法重视从审计立项到审计结论的每一个步骤并采取相应的风险防范措施使每一个环节的风险减少到最低程度

（2）更新审计监督观念入世后审计监督的重点应从有形资产审计转移到无形资产审计重视管理方面和社会效益的审计强化高新技术产业的审计并促使其快速成长（3）树立竞争观念培养创新意识知识经济条件下科学信息化技术对经济的促进作用进一步加强应提高审计人员对信息经济的认识树立面向经济的竞争观念?

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）改革教育和培训模式提高审计人员的素质和业务水平未来知识经济的竞争是人才的竞争要培养面向知识经济的高素质审计人才就必须改革现有的教育和培训模式建立面向知识经济的教育和培训模式用新的方式、新的观念全方位的培养和选拔人才推行素质教育实施终身教育；

改革教育、培训方法和手段教研结合学研结合以培养和造就一大批一流水平的审计人才

　　（四）作为一个经济服务领域审计应注意以下问题

（1）要充分利用和维护已有的适应于自己的维系共同利益的法律体系；

（2）审计服务由于要处处体现其独立性从而存在其自身的特征因此迫切需要一套符合自身发展规律的法律来规范这就需要建立起规范网络审计的审计准则就新的审计准则而言必须做到既有独创的一面又有沿袭传统的一面说它独创性的一面主要表现在规范审计企业的网络信息系统为中心的一整套制度以及电子版本的业务约定书、管理层说明书、审计报告等电子文件的合法化这些制度具有浓厚的网络特色这与传统审计准则具有明显的

　　区别；

由于网络审计在审计独立性、客观公正以及审计的职业道德等方面仍然类似于传统审计并且有时还离不开实地审计的参与所以在规范类似审计方面可以适当的沿袭仍适用的传统审计准则基于上述网络审计法律环境的建立网络审计的运作将更加规范更有保障

　　（五）迎接挑战技术革新是关键应注意以下方面

（1）适应知识经济的特点和要求开发新的审计程序和方法审计重点将由原来审计线索的审核与查找转向系统分析、设计过程等

（2）充分利用现代信息和网络技术革新审计技术手段（3）建立健全现代信息技术下的内控制度传统会计岗位职责的打破内控制度复杂化带来新的审计风险要求建立全新的内控制度制定更为周密的审计计划开发更科学的测试内控制度的技术以适应这一变化

　　在网络经济的环境下审计模式的改变不再是简单的修补和完善而是一次深刻的变革这也充分体现出网络经济的特征不管是审计的内容范围还是法律环境归根结蒂只有不断研究探索新的方法、新的途径才能成为传统审计模式的重塑者为传统审计模式的退出创造条件

　　参考文献

　　李志方《网络时代审计模式创新初探》《财会通讯》2002.01

　　杨静《知识经济对审计的挑战》《财会通讯》2001.10

　　王玉春《论电子商务时代的网络审计》《财会与会计》2001.07

　　张金城《电子商务对审计实务的影响》《财会与会计》2000.10

　　卞继红《知识经济对审计的初探》《财会月刊》2000.06

　　陈丹《试论知识经济对审计的挑战》《财会月刊》1999.07

　　电子邮件jingbingchen@

原作者景炳成罗伯乐

编辑/来源扬州大学商学院会计学系