高级财务会计练习题和答案Word下载.docx

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（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

2、简述不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销。

（1）经出租人同意。

（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。

（3）承租人支付了一笔足够大的额外款项。

（4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭）。

3、简述下列与租赁会计相关的名词的定义：

（1）最低付款额；

（2）或有租金；

（3）履约成本；

（4）资产余值；

（5）担保余值；

（6）未担保余值。

（1）最低付款额：

在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于（≤25%）行使选择权时的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

（2）或有租金：

金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金

（3）履约成本：

在租赁期内为租赁资产支付的使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

（4）资产余值：

在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

（5）担保余值：

就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；

就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

（6）未担保余值：

指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

二、计算与会计处理题

1、20×

1年1月1日，甲公司从乙公司租入全新不需要安装的生产设备一套，租期为3年。

20×

1年1月1日生产设备的公允价值为900000元，预计使用年限为10年。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金360000元，20×

1年末支付租金30000元，20×

2年末支付租金30000元，20×

3年末支付租金75000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回生产设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。

要求：

请分别编制甲公司和乙公司租赁期间的相关会计分录

本题属于经营租赁。

乙公司：

1年1月1日：

借：

银行存款360000

贷：

其他应收款360000

1年12月31日：

银行存款30000

其他应收款135000

贷：

其他业务收入165000

2年12月31日：

其他应收款135000

3年12月31日：

银行存款75000

其他应收款90000

甲公司：

1年1月31日：

长期待摊费用360000

银行存款3600000

制造费用165000

长期待摊费用135000

长期待摊费用90000

2、甲公司于20×

0年12月10日与乙租赁公司签订了一份生产设备租赁合同。

租赁期从20×

1年1月1日至20×

5年12月31日（共5年）；

自租赁期开始日起，租期内每年末支付15万元租金；

该项生产设备在20×

1年1月1日的公允价值为56万元；

合同规定年利率10%（假定甲公司不能获得乙公司的内含利率）；

生产设备估计使用年限6年，全新，估计残值2万元，该余值无任何担保；

租赁期届满时，设备所有权就自动归甲公司。

该项生产设备于20×

1年1月1日运抵甲公司，不需要安装，并于当日投入使用（假定设备租金与折旧在20×

1年1月份都以一个整月计算）。

甲公司的固定资产均采用平均年限法计提折旧。

甲公司支付20×

1年度该项生产设备维修费7000元，已用银行存款支付。

甲公司发生初始直接费用4000元（已用银行存款支付）、乙租赁公司无初始直接费用。

要求：

（1）计算乙租赁公司的租赁内含利率，列出算式（百分数精确到万分之一）。

（1）计算乙租赁公司的内含利率：

当“（最低收款额现值+未担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的利率：

15万×

P/A（5,i）+2万×

P/F（5,i）=56万

当i=11%时，15×

3.6959+2×

0.5935=55.4385+1.187=56.6255（万元）〉56

当i=12%时，15×

3.6048+2×

0.5674=54.072+1.1348=55.2068（万元）〈56

i=11.44%（11.4408966%）

（2）编制甲公司在租赁期开始时的20×

1年1月1日有关会计分录；

最低付款额现值=15万元×

3.7908=56.862万元＞公允价值56万元，以低者入账。

当“最低付款额现值=公允价值”时的内含利率：

当i=10%时，15×

3.7908=56.862（万元）〉56

3.6959=55.4385（万元）〈56

i=10.61%（10.6055497）

固定资产——融资租入固定资产564000

未确认融资费用190000

长期应付款——应付融资租赁款750000

银行存款4000

（2）编制甲公司在20×

1年末支付租金、确认租赁费用以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行会计处理）。

A.支付租金：

长期应付款——应付融资租赁款150000

银行存款150000

B.确认融资费用：

财务费用59416

未确认融资费用59416

59416=56万元×

10.61%

C.计提融资租入固定资产折旧：

制造费用90666.67

累计折旧90666.67

年折旧额=（56.4-2）万元/6年=90666.67元

D.支付融资固定资产的维修费：

借：

制造费用7000

银行存款7000

第三章投资性房地产

1、简述投资性房地产的范围。

（1）已出租的土地使用权。

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。

（3）已出租的建筑物

2、简述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的适用范围。

有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。

采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：

（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

1、甲房地产公司开发的写字楼，转化为采用公允价值计量的投资性房地产。

转换日20×

1年1月31日账面余额为4100万元，公允价值为4300万元，20×

1年12月31日公允价值为4600元，20×

2年3月20日以4700万元价格出售。

编制甲房地产公司有关投资性房地产的相关分录。

1、答案（单位：

万元）

（1）20×

投资性房地产——成本4300

开发产品4100

其他综合收益200

（2）20×

投资性房地产——公允价值变动300

公允价值变动损益300

（3）20×

2年3月20日：

①收到出售价款：

银行存款4700

其他业务收入4700

②结转房地产账面价值：

其他业务成本4600

——公允价值变动300

③结转公允价值变动收益：

其他业务成本300

④结转其他综合收益：

其他综合收益200

其他业务成本200

注：

②③④可以做一个复合分录。

2、20×

1年3月，甲企业决定与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签定了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。

3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即将进入改扩建工程。

11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙企业。

3月15日厂房账面余额为1200万元，其中成本1000万元，累计公允价值变动200万元。

甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

编制甲企业有关投资性房地产的相关分录。

2、答案（单位：

1年3月15日：

在建工程1200

投资性房地产——成本1000

——公允价值变动200

1年3月15日到11月10日：

在建工程150

银行存款150

1年11月10日：

投资性房地产——成本1350

在建工程1350

第四章外币交易

1、简述企业确定记账本位币应当考虑的因素。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2、简述外币交易业务的主要内容。

略

3、简述外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观的定义。

单一交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为是不可分割的一项业务。

两项交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为两个独立的业务。

二、计算及会计处理题

1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

甲公司有关外币账户20×

1年5月31日的余额如下：

表1甲公司有关外币账户20×

1年5月31日的余额

项目

外币账户余额（万美元）

汇率

人民币账户余额（万元人民币）

银行存款

800

8.0

6400

应收账款

400

3200

应付