初级会计实务知识点汇总1Word下载.docx

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净残值在最后两年才加以考虑

净残值每年都加以考虑

资产：

原值100万 

预计使用5年 

残值10万

第一年：

100万×

2/5=40万

第二年：

（100万-A）×

2/5=B

第三年：

（100万-A-B）×

2/5=C

第四年：

（100万-A-B-C-10万）/2=E

第五年：

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

计算公式如下：

年折旧率=2÷

月折旧率=年折旧率÷

12

月折旧额=每月月初固定资产账面净值×

月折旧率

提示1实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

提示2双倍余额递减法的要点：

净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间；

加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12（2001年计算分析题、2007年单选）。

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷

（预计使用寿命+1）÷

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×

提示3年数总和法的要点：

净残值每年都加以考虑；

折旧第一年、第二年等的起止时间（参造双倍余额递减法）。

加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。

基数不变

（原值-残值）×

5年/15年

4/15

3/15

2/15

1/15

例题3·

单选题某企业于20×

6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

20×

7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。

A.39.84 

B.66.4 

C.79.68 

D.80

答案D

解析应计提的年折旧额=200×

2/5=80（万元）。

问题3-8折旧年度与会计年度的区别

老师手写：

会计年度：

1月1日——12月31日

折旧年度：

从该资产计提折旧——12月后的时间

2000年3月31日购入100万5年 

无残值

2000年1月1日——2000年12月31日：

会计年度

2000年4月1日——2001年4月1日：

折旧年度

（100万/5）=20万/12个月

直线法：

2001年1月1日——2001年12月31日

100/5÷

12×

3+100/5÷

9=

2000.4.1——2001.4.1 

2001.4.1——2002.4.1

年数总和法：

2000.4.1——2001.4.1=100×

5/15

2001.4.1——2002.4.1=100×

会计上：

2000年3月31日购入

2000年=100×

5/15÷

2001年=100×

3+100×

4/15÷

固定资产折旧年度与会计年度的区别,固定资产折旧的年度从计提折旧的时间点开始计算（关键点）,比如2008年5月增加的固定资产,则该固定资产的折旧年度为2008年6月-2009年5月,也就是从2008年6月-2009年5月间,每月的折旧额是相等的,而会计年度是指每年的1月1日-12月31日,不会因为固定资产的出现而改变会计年度的时间.所以当存在加速折旧法的时候计算折旧的金额比较复杂。

例题4·

分析题甲公司2007年4月10日购进压模机一台，当月达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

则该固定资产折旧的第一年为2007年5月1日——2008年4月30日；

折旧的第二年为2008年5月1日——2009年4月30日。

例题5·

计算题某企业2003年3月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值0万元，按年数总和法计算折旧。

计算该设备2003年、2004年计提的折旧额。

会计年度是：

2003年1月1日——2003年12月31日

折旧年度是：

2003年4月1日——2004年3月31日

2004年1月1日——2004年12月31日

2004年4月1日——2005年3月31日

所以：

2003年计提的折旧额=90*5/15*9/12=

2004年计提的折旧额=90*5/15*3/12+90*4/15*9/12=

例题6·

单选题某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。

在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（ 

）万元。

A．192 

B．216 

C．120 

D．240

答案B

解析2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×

2+（740-20）×

2=216（万元）。

二、固定资产清理（2010年12月6日更新）

借：

（1）账面价值

（2）清理费用（3）营业税

贷：

（1）处置价款

（2）残料收入

固定资产清理科目的借方余额属于处置固定资产的净损失，固定资产清理的贷方余额属于处置固定资产的净收益。

注意：

处置固定资产计算的增值税销项税的处理是：

银行存款

应交税费—应交增值税销项税的

不计入固定资产清理，也就不影响企业当期的营业外收入或营业外支出。

【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。

【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。

【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；

结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。

第一章资产

第一节

货币资金（略）

第二节

应收及预付款项

应收票据：

是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

1、出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

2、付款期限：

最长不超过6个月

3、根据承兑人不同分为：

商业承兑汇票与银行承兑汇票

应收票据的账务处理：

1、取得时：

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的

应收票据

应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务而收到的

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2、转让时

原材料（材料采购）

应交税费—应交增值税（进项税额）

应收账款：

是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

主要包括：

企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

应收账款的账务处理：

1、不单独设备“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目进行核算

2、发生时

应交税费—应交增值税（销项税额）

3、收到时

或

应收账款的减值：

有客观证明表明该应收账款减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失、计提坏账准备

坏账准备的账务处理：

1、确认坏账

坏账准备

2、减值时

资产减值损失—计提的坏账准备

3、无法收回、报批后，冲减坏账

其他应收款：

指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

1、应收的各种赔款

2、应收的出租包装物租金

3、应向职工收取的各种垫付款项

4、存出保证金

5、其他各种应收、暂付款项

其他应收款的账务处理

1、垫付的应由个人负担的医疗费

其他应收款

应付职工薪酬

2、存出保证金

其他应收款—存出保证金

第三节交易性金融资产

1、交易性金融资产：

是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场的股票、债券、基金等

2、账务处理

交易性金融资产的会计处理

初始计量

按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益（投资收益）。

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。

1、取得时

交易性金融资产—成本

投资收益（支付相关的交易费用）

应收利息（或应收股利）------表明在购入包含在买价中

银行存款等

2、持有期间

（1）收到购买时所包含的现金股利或利息

应收利息（或应收股利）

（2）期末，确认股利或利息收入时

投资收益

3、期末计量

（1）公允价值上升时

交易性金融资产—公允价值变动

公允价值变动损益

（2）公允价值下降时

交易性金融资产---公允价值变动

4、处置

交易性金融资产---成本

---公允价值变动

投资收益（售价与账面价值的差额）

同时

公允价值变动损益第一章资产第四节存货

一、存货

存货：