企业内部控制问题探讨论文Word格式文档下载.docx

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唐娟花

2013年11月

5、尝试内部会计控制的创新,力求控制手段多样化

内容摘要：

随着我国加入WTO后，内部控制对企业而言变得越来越重要，企业要生存、发展已离不开内部控制。

内部控制已成为企业很重要的工作。

建立完善的内部管理控制制度和内部财务控制制度对企业既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；

能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。

强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。

[关键词]企业内部控制内部会计控制作用现状相关建议

随着市场经济的发展,经济体制改革的逐步深入,企业作为市场的基础正以其独立经营及利益主体的身份,参与社会的市场竞争。

长期以来,企业内部控制制度的缺失或形同虚设,被认为是企业会计信息质量不高的万纠之源。

因此,笔者拟对企业内部控制存在的问题谈点粗浅看法。

一、企业内部控制的涵义、目标及分类

1、企业内部控制的涵义、目标。

企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。

内部控制的根本目标在于加强企业管理，提高经济效益；

其基础是企业内部分工；

其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。

它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。

然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。

2、企业内部控制的分类。

企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。

内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。

例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。

内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。

例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。

企业单位制定内部控制制度的基本目的在于：

保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。

尤其需要指出的是，企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。

内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

企业建立会计内部控制制度体系既要以《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规作为依据，又要结合企业的具体情况，便于企业有效增强内部管理，防范经营风险，保护单位财产，保护国家、集体和职工三者利益，增强企业效益。

因此，企业内部会计控制在企业内部控制中起着主导作用。

3、内部会计控制的作用

在社会化大生产中,内部会计控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置。

其作用是指内部会计控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。

具体讲,企业内部会计控制主要有以下几方面的作用：

3.1、保证国家的方针、政策和法规的贯彻实施。

贯彻执行国家的方针、政策和法规,是企业进行合法经营的先决条件。

健全完善的内部会计控制,可以对企业的部门和流转环节进行有效的监督和控制,对所发生的各类问题,能及时反映和纠正,从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。

3.2、保证会计信息的真实性和准确性。

健全的内部会计控制,可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程,从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况,并及时发现和纠正各种错弊,从而保证会计信息的真实性和准确性。

3.3、有效的防范经营风险。

在企业的生产经营活动中,企业要达到生存发展的目标,就必须对各类风险进行有效的防范和控制,内部会计控制作为企业管理的中枢环节,是防范企业风险行之有效的一种手段。

它通过对企业风险的有效评估,不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是企业风险防范的一种最佳方法。

3.4、维护财产和资源的安全完整。

健全完善的内部会计控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而确保财产物资的安全完整,并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。

二、企业内部会计控制现状

大多数企业由于投资规模小，自有资金有限，缺乏高素质财务人员，企业经营管理层次低，企业内部会计控制不健全，造成财务制度不规范、管理水平低下。

企业内部会计控制现状主要表现在以下几个方面：

1、企业内部会计控制制度不完善,控制力度弱化。

目前在我国很大一部分经济单位仍轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理的现象还普遍存在。

各种类型的经济单位未制定完整的内部会计控制体系,相关内部会计控制制度也散见于内部文件之中,把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。

一些单位受到利益驱动,重经营、轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部会计控制的组织网络不健全,以至于内部会计控制失控;

还有些经济单位其内部牵制机能尚未建立,不相容职务没有进行分工控制,常常是会计、出纳一人兼,发票、印章一人管,更谈不上内部会计控制的履行。

2、内部会计控制的对象狭小。

内部会计控制是指对与会计有关的所有经营管理活动的控制，内部会计控制的主体就是会计控制制度的执行主体，即包括管理者在内的所有企业成员。

内部会计控制的对象是指与会计有关的经济管理活动所要控制的对象。

由于我们所说的会计控制是指对和会计有关的所有经营管理活动的控制，因而，从广义上说会计控制的主体是包括管理者在内的所有企业成员，控制的对象也是企业所有的成员，控制的主体也可以说就是控制的对象，即控制全员和全员控制。

但由于受传统的思想的影响，企业的管理者向来把控制作为约束下层人员的工具，是为自己服务的，自己不应该受会计控制，自己是内部会计控制的主体，企业员工则是内部会计控制的对象。

因此，企业中对高层管理人员的控制是最薄弱的环节，由于高层管理人员不遵守内部会计控制制度，其他人也纷纷效仿，内部会计控制难免会失败。

3、内部会计控制的目标狭隘。

内部会计控制的目标是多层次的，应当包含保证会计信息的真实、可靠、公允；

保证资产的安全、完整；

保证国家法律、规章的遵守；

提高企业经营的效率、效果。

会计控制的目标应当和企业经营的目标相一致。

但企业对会计控制目标的认识还停留在较浅的层次上，没有把提高企业的经营效率和效果看成内部会计控制的目标，因而也就没有把会计控制和经营管理真正结合起来。

然而，随着我国进一步的改革开放，国际竞争的日益激烈，迫使企业要提高其管理水平。

4、内部会计控制的职能弱化。

长期以来，企业对会计工作的重要作用缺乏正确的认识，认为会计不过是记账、算账，会计不能够为企业创造价值。

这是对会计的偏见，没有认清会计的控制职能，实际上会计最重要的职能就是控制职能。

会计不仅对经济活动过程中的各种可能错误、舞弊等进行记录的过程控制，而且可以通过对资料的进一步分析研究来控制控制企业的未来经济活动。

会计的控制职能使得会计能发挥其管理专长，从而提高经济效益，给企业带来价值。

但由于在企业中会计人员没有被赋予和他的职责相匹配的权力，会计控制在管理方面就难以有所作为。

会计控制职能的弱化具体表现在以下两个方面：

A、会计的控制职能没有发挥作用。

近年来，由于企业管理职能的落后，使得会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息质量普遍不高。

如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实，记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象；

重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；

财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；

内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。

尤其在资金和采购环节是内部会计控制最薄弱的环节，资金使用随意性较大，大量使用现金交易致使大量资金循环在财务报表之外。

B、违法违纪现象时常发生。

许多企业没有设置合理的会计工作岗位，没有建立规范的账务体系，如不按规定设置会计科目，会计科目运用不合理，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；

人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润，账证、账账、账实严重不符；

记账结转不及时，现金和银行存款不日清月结，记账错误更改不规范，凭证、账簿、报表随意更改；

白条借款较多且长时间不处理，造成白条顶库的现象相当严重；

应收账款和应付账款处理不当，造成企业资产与负债不实。

5、会计资料不实,会计资料扭曲。

目前我国理论界和实务界对内部会计控制的理解不一,一部分企业对建立内部会计控制制度重视程度不够,内部会计控制制度残缺不全。

有些企业对内部会计控制还存有很多误解,认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;

有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等;

甚至有些企业还未认识到内部会计控制的重要性。

更为严重的是有章不循、执法不严,在经济业务的具体处理过程中,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,已建立的内部会计控制制度成了“写在纸上、贴在墙上”的一种形式,使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

比如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;

会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;

人为捏造会计事实、篡改会计数据、造假账、编假表、报假数、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;

资产不清、债务不实等等。

三、企业内部控制存在的问题及原因分析

1、对内部控制的重要性认识不足。

由于内部控制不能直接产生经济利益，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置岗位。

制定大量的规章制度，增加办事环节和程序，因而多数企业把精力放在生产和营销上，对内部控制的重要性认识不足。

2、内部控制的环境不够完善。

内部控制制度的建设及有效运行，有赖与企业内部

四、完善企业内部控制制度的相关建议

1、加强董事会领导的管理和控制。

现代企业法人治理结构的一个显著特征就是经营权与所有权的分离。

虽然，从理论上说，对经营者的控制机制可分为两大类：

一是以资本市场、产品市场及法律规章制度为主体的外部控制机制；

二是以董事会为主体的内部控制机制。

但理论和实践均已证明，外部控制机制并不能取代内部控制机制的功能。

因为，董事会是公司内部控制系统的核心，它负责为公司经理制定搏弈的规则。

对内部会计控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。

但是，只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。

目前，我国很多企业在形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区，真正的法人治理结构并未建立。

董事会的监控作用严重弱化，