7金融资产的定义和分类Word文件下载.docx
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中国人民银行
国内十家商业银行
[例3]某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款。
为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:
即期卖出1000万美元,取得人民币;
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元。
二、金融资产的内容
主要包括：
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。
三、本章不涉及的内容或业务
四、金融资产和金融负债的分类
1、以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
5、金融资产重分类
（1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
6、交易性金融负债
五、金融资产和金融负债的计量
第二节以公允价值计量且其变动
一、该类金融资产的概述
（一）交易性金融资产
（二）指定为该类的金融资产
二、该类金融资产的会计处理
设置账户：
•1、取得：
•借：
交易性金融资产¡
ª
¡
成本（公允价值倒计）
投资收益（交易费用）
应收利息（或应收股利）
•贷：
银行存款（实际支付的款项）
•3、期末公允价值变动：
⏹公允价值＞账面余额的差额
•借:
公允价值变动
•贷:
公允价值变动损益
⏹公允价值＜账面余额的差额
•4、处置：
⏹收款、冲账
银行存款（实收款项）
•借或贷：
投资收益（倒挤）
成本
⏹结转公允价值变动损益
投资收益
课堂练习
•20×
7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。
20×
7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。
7年6月30日，该股票的市价为1520万元。
7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.
•要求：
根据上述资料进行相关的会计处理。
（1）20×
7年3月1日，购入时：
借：
交易性金融资产—成本15000000
应收股利 500000
投资收益 100000
贷：
银行存款 15600000
（2）20×
7年3月15日，收到现金股利：
银行存款 500000
贷：
应收股利 500000
（3）20×
7年6月30日，公允价值变动损益
交易性金融资产—公允价值变动 200000
公允价值变动损益 200000
（4）20×
7年9月15日，出售该股票时：
银行存款 16000000
贷：
交易性金融资产—成本15000000
—公允价值变动 200000
投资收益 800000
同时，
公允价值变动损益 200000
投资收益 200000
•1.下列各项不属于金融资产的是（）。
•A.库存现金B.应收账款
•C.基金投资D.存货
•【正确答案】D
•2关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。
•A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类
•B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类
•C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
•D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类
•
•【正确答案】B
•3.20×
7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。
实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。
另支付相关费用2万元。
均以银行存款支付。
假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
•A.100B.102C.99D.103
•【正确答案】C
•4.甲公司以2.55元的价格购入某期限为15年，距到期还有8年的某封闭基金100万份，计划持有至该基金到期，该基金前日净值为3元，购入时折价率15%，该企业下述会计处理正确的是（）。
•A.划分为持有至到期投资，其入账价值为2550000元
•B.划分为持有至到期投资，其入账价值为3000000元
•C.划分为交易性金融资产，其入账价值为3000000元
•D.分为可供出售金融资产，其入账价值为2550000元
D
第三节持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
（一）概念
（二）特征
1、到期日固定、回收金额固定或可确定
2、有明确意图将该金融资产持有至到期
3、有能力将该金融资产持有至到期
二、持有至到期投资重分类的条件
企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度类出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对该类投资在出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且在本年度以及随后两个完整的会计年度内不得再将该类金融资产划分为持有至到期投资。
三、持有至到期投资会计处理
Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息
■具体情况说明一
到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息
■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）
■具体情况说明二
分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日
止的利息。
■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；
每年付息一次）
（二）持有至到期投资的后续计量
——摊余成本计量
（五）持有至到期投资的减值
◆在资产负债表中，持有至到期投资通常按账面摊余成本列示其价值。
但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。
借：
资产减值损失
持有至到期投资减值准备
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，
例:
（1）2003年末，某项持有至到期投资账面价值30万元，预计未来现金流量的现值28万元，发生减值2万元。
（2）2004年末，该项投资的未来现金流量的现值为27万元。
资产减值损失1万
持有至到期投资减值准备1万
第四节贷款和应收款项
（二）不得划分为该类金融资产的几种情况
◇准备立即出售或近期出售的非衍生金融资产
◆初始确认时指定为第一类的非衍生金融资产
◇初始确认时指定为第四类的金融资产
◆因债务人信用恶化以外的原因，使持有方难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产
（三）与持有至到期投资的主要区别
——在活跃市场上是否有报价
二、贷款和应收款项的会计处理
（四）摊余成本——实际利率法的适用性
第五节可供出售金融资产
（二）金融资产划分的依据
取决于管理层的风险管理、投资决策等因素。
金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。
二、可供出售金融资产的会计处理
•（三）会计处理
•1、该类资产如为股权投资
•会计处理类似于第一类金融资产的处理
•2、该类资产如为债权投资
•会计处理类似于第二类金融资产的处理，按实际利率法,采用摊余成本计量
（四）会计处理应注意的有关问题
1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。
该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。
实际利率6%。
1年末，该债券公允价值为1000万元。
•假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资；
•假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产；
购入时：
•借：
持有至到期投资¡
成本1100
银行存款961
•持有至到期投资－¡
利息调整13920×
1年年末：
•应收利息=1100×
3％=33（万元）
•实际利息=961×
6%=57.66（万元）
•利息调整=57.66-33=24.66（万元）
应收利息33
•持有至到期投资¡
利息调整24.66
投资收益57.66
可供出售金融资产¡
•可供出售金融资产－¡
利息调整139
•可供出售金融资产¡
投资收益57.66
•摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：
公允价值变动14.34
资本公积¡
其他资本公积14.34
第六节金融资产减值
1、需要进行减值测试的金融资产----
交易性金融资产以外的金融资产：
（1）持有至到期投资
（2）贷款和应收款项
（3）可供出售的金融资产
2、金融资产减值损失的确认
摊余成本计量的金融资产减值损失
=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流
量现值
3、一般工商企业应收款项期末坏账损失计量
单项金额重大且发生损失的应收款项:
未来现金流折现法
其他（含单项金额重大且非发生损失的
应收款项）:
方法：
不同账龄期末余额*坏账损失比例，等
金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
整体转移
部分转移
思考题
◆黄山集团公司规定对证券投资分为：
交易类、可供出售类和持有至到期类。
总经理认为，在资产负责表中以市价反映流通证券会更有利于向投资者提供真实信息，但不明白交易类证券价格的变动要计入当期损益，而可供出售类证券价格变动要到出售时才确认。
☆你
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