中级会计实务第十四章外币折算docWord格式文档下载.docx
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业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
（三）境外经营记账本位币的确定
境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；
二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。
确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素（3个）外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；
反之，应选择其他货币。
（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
通常是指企业主要收取和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果，为此当主要经济环境发生重大变化时，企业可能需要对记账本位币进行变更。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
【例题·
判断题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。
（ ）
『正确答案』√
多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。
A.融资活动获得的币种
B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种
C.销售商品时计价和结算使用的币种
D.结算职工薪酬通常使用的币种
『正确答案』ABCD
『答案解析』企业选定记账本位币，应考虑下列因素：
选项AB满足第三点因素；
选项C满足第一点因素；
选项D满足第二点因素。
判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。
（ ）
『答案解析』我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。
多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。
A.取得贷款使用的主要计价货币
B.确定商品生产成本使用的主要计价货币
C.确定商品销售价格使用的主要计价货币
D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
选项AD满足第三点因素；
选项B属于第二点因素；
选项C属于第一点因素。
判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
二、外币交易的会计处理
（一）外币交易发生日的初始确认
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。
但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
【例14-2】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×
13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日即期汇率为1美元＝6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税（计入成本）为204900人民币元，支付进口增值税为293007人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
甲公司账务处理为：
借：
原材料 2253900（300000×
6.83＋204900）
应交税费——应交增值税（进项税额） 293007
贷：
应付账款——乙公司（美元） 2049000
银行存款 497907（204900＋293007）
需写外币明细的有：
钱、债权、债务
【例14-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。
13年4月10日，向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
应收账款——丙公司（欧元） 7096000（800000×
8.87）
主营业务收入 7096000
【例14-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
13年2月4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。
借入当日即期汇率为1英镑＝9.83人民币元。
银行存款——×
×
银行（英镑） 1966000（200000×
9.83）
短期借款——×
银行（英镑） 1966000
【例14-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
13年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元＝9.72人民币元。
甲公司当日的账务处理为：
银行（人民币元） 9510000（1000000×
9.51）
财务费用——汇兑差额 210000
银行（欧元） 9720000（1000000×
9.72）
【口诀】外币兑换业务发生时确认汇兑损益
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算，因此不产生外币资本折算差额。
【例14-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000000美元，当日即期汇率为1美元＝6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成部分（份额）。
假定投资合同约定的汇率为1美元＝6.85人民币元。
银行（美元）（2000000×
6.82）13640000
实收资本——×
13000000
资本公积——资本溢价 640000
单选题】甲企业的记账本位币为人民币，2×
18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元＝6.94人民币元。
其中2×
18年12月10日收到第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.93人民币元；
18年12月20日收到第二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元＝6.96人民币元。
18年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95人民币元。
18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币（ ）万元。
A.13890
B.13880
C.13900
D.13700
『正确答案』A
『答案解析』资产负债表中该投资者的所有者权益金额＝1000×
6.93＋1000×
6.96＝13890（万元人民币）。
单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）。
A.投资合同约定的汇率
B.投资合同签订时的即期汇率
C.收到投资款时的即期汇率
D.收到投资款当月的平均汇率
『正确答案』C
『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
单选题】对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（ ）。
A.当期简单平均汇率
B.交易发生日的即期汇率
C.当期加权平均汇率
D.合同约定汇率
『正确答案』B
『答案解析』企业接受外币投资，只能采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用即期汇率的近似汇率或合同约定汇率折算。
（二）资产负债表日或结算日的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1.外币货币性项目（钱、债权、债务）---不包括合同负债（预收账款）和预付账款
货币性项目是指企
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