企业所得税基本原理及财务会计分析Word格式.docx

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（2）不是不叫企业就不交企业所得税——其他取得收入的组织

2.企业分为居民企业和非居民企业（采用注册地标准和实际管理机构所在地标准）——双重管辖标准[地域管辖权（属地原则）与居民管辖权（属人原则）]

纳税人

判定标准

举例

居民企业

（1、2）

1、依照中国法律、法规在中国境内成立的企业

国有企业、外商投资企业

2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

在英国、百泰大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内

解释：

实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

非居民企业

（3、4）

3、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

4、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1.管理机构、营业机构、办事机构；

2.工厂、农场、开采自然资源的场所；

3.提供劳务的场所；

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

注意选择题

特殊：

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所（涉及按照所得额缴纳25%企业所得税还是按照收入额缴纳10%预提所得税的问题）

【例题·

单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。

　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

　　B.在中国境内成立的外商独资企业

　　C.在中国境内成立的个人独资企业

　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

　　【答案】C

2008年多选题：

依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　）

A.登记注册地标准

B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准

D.实际管理机构所在地标准

【参考答案】AD

【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

二、征税对象

1、企业所得税的征税对象：

是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

2、企业所得税的纳税人与征税对象关系

纳税人类型

征税对象范围

1.居民企业（25%、20%、15%）

居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。

（全面纳税义务）

2.非居民企业

非居民企业应就来源于中国境内的所得作为征税对象。

（有限纳税义务）

（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所

所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。

（25%）

应纳税额

=应纳税所得额*25%

（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的

就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（法定20%减按10%）

应纳税额=收入*10%（预提所得税，一般情形下）

实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权（例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。

（例如，非居民企业将境内的房产对外出租收取的租金）

判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准。

　　【答案】√

3、如何判断所得的来源

（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

　（3）转让财产所得。

①不动产转让所得按照不动产所在地确定。

②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

　　（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

　　（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

2008年单选题：

依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　）

A.销售货物所得B.权益性投资所得

C.动产转让所得D.特许权使用费所得

【参考答案】D

【解析】销售货物所得按照交易活动发生地确定；

权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；

动产转让所得按照动产企业的机构场所所在地确定；

利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

单选题】根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（　）。

　　A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定

　　B.股息、红利等权益性投资所得，按照被投资企业所在地确定

　　C.提供劳务所得，按照所得支付地确定

　　D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定

【答案】B

　　三、税率（记忆）

种类

税率

适用范围

基本税率

25%

适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

两档优惠税率

减按20%

符合条件的小型微利企业

减按l5%

国家重点扶持的高新技术企业

预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）

20%（实际征税时适用l0%）

适用于在中国境内未设立机构、场所的。

或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

应纳企业所得税

=应纳税所得额*税率-减免税额-抵免税额

第三节　应纳税所得额的计算（全面掌握）

　计算公式一（直接法）：

　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　计算公式二（间接法）：

　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　提示：

做题要选择最为适当的方法，但用到方法2时，需要一定的会计利润核算基础。

　　企业所得税应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

另有规定除外。

一、收入总额

　　第一、判断各项经济业务的收入是否为应税收入、免税收入、不征税收入。

　　第二、各项应税收入金额和时间的确认以及计算方法。

尤其是企业发生的某些特殊收入，如接受的实物捐赠、自产自用的应税产品等。

　　第三、出现单项经济业务的收入时，要结合流转税的计算以及会计处理考虑其对应纳税所得额的影响。

（一）一般收入的确认

收入类型

具体项目

特殊时间要求

1、销售货物收入

企业销售商品、产品等以及其他存货取得的收入

2、提供劳务收入

企业从事有关劳务服务活动取得的收入

3、转让财产收入

纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入

2011年新增：

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

4、股息、红利等权益性投资收益

因权益性投资从被投资方取得的收入。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现

5、利息收入

企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

6、租金收入

纳税人提供固定资产、包装物以及其他有形财产的使用权取得的收入

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

7、特许权

使用费收入

纳税人提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

8、接受

捐赠收入

纳税人接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

9、其他收入

企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等

　补贴收入是否征税（财税2009，87号）

对外投资，长期股权投资，成本300万

一年后，对方有利润，享有投资收益45万，但是对方没有分配（如果分配，45万免税），15个月后，股权转让，卖了370万

所得额=370-300=70万

如果分配45万，卖了325，所得额=325-300

甲企业出租房屋给乙企业，租期一年，2011.7.1-2012.6.30，月租金10万，总计120

1、合同约定每月支付租金10万，甲企业2011年计入应纳所所得额的租金收入60

2、合同约定2012年1月10日，一次付清租金120万，2011年甲企业应纳税所得额中确认的租金收入是0

3、合同约定2011年7月10日，一次付清租金120万，2011年甲企业应纳税所得额中确认的租金收入是？

（120万或者60万）

尤其要注意：

（1）收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

（2）权益性投资收益确认时间。

企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。

注意和会计利润中投资收益实现时间的差异

　　（3）接受捐赠收入的确认。

企业接受捐赠的货币性资产：

并入当期的应纳税所得。

企业接受捐赠的非货币性资产：

按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。

受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：

受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

　　【例