XX清产核资审计总体实施方案.docx

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北京中房兴润商贸中心

清产核资审计工作方案

北京中瑞诚会计师事务所

二〇一八年一月二日

清产核资审计总体实施方案

为了确保优质、高效和按期完成北京中房兴润商贸中心的清产核资工作和清产核资结果审计工作，协调各部门、各参与机构的实施步骤和时间安排，按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析基础上，对企业提供的清产核资资料和清查出的损失及挂账进行职业推断和客观评判，出具清产核资专项财务审计报告和经济鉴证证明，特拟订清产核资审计工作总体实施方案。

第一部分基本情况

根据北京市国资委关于北京中房兴润商贸中心改制的批复函，为推动国企债务整合重组与制度创新，现处于改建初期。

第二部分审计目的、审计范围及依据

一、审计目的

为摸清家底，真实反映本次涉改范围内的资产价值，根据国务院国有资产监督管理委员会《国有资产清产核资办法》、及北京市国有资产监督委员会印发的《北京市国有企业清产核资实施办法》，在清产核资审计基准日，对涉改范围内的资产进行账务清理、资产清查、损溢认定、资金核实并发表审计意见。

同时，针对审计中发现的问题，分析原因并提出合理化建议。

二、审计范围

（一）清产核资审计的范围

审计范围为纳入本次清产核资范围是北京中房兴润商贸中心的资产、负债、所有者权益。

（二）清产核资审计的资料范围

（1）截止清产基准日清产核资报表、重大清产核资事项说明；

（2）资产管理、会计核算等内部控制制度；

（3）与资产购置、处置、损失处理的会议纪要或相关决议文件，重大经济业务的相关合同；

（4）2016年度财务审计报告，会计账簿、会计凭证及财务资料等；

（5）银行对账单、未达账项调节表、期末资产盘点表等；

（6）资产管理台账和固定资产卡片；

（7）与本次清产核资相关的询证函、盘点表；

（8）清产核资审计过程中需要的其他资料。

三、审计依据

（1）《中华人民共和国注册会计师法》；

（2）《中国注册会计师执业准则》；

（3）《中华人民共和国会计法》；

（4）《企业会计准则》；

（5）《企业财务通则》；

（6）《国有企业清产核资办法》；

（7）《企业国有资产监督管理暂行条例》；

（8）《国有企业清产核资工作规程》；

（9）《关于印发清产核资工作问题解答

（一）的通知》；

（10）《关于印发清产核资工作问题解答

（二）的通知》；

（11）《关于印发清产核资工作问题解答（三）的通知》；

（12）《关于印发企业清产核资报表的通知》；

（13）《国有企业资产损失认定工作规则》；

（14）《国有企业清产核资资金核实工作规定》；

（15）《国有企业清产核资经济鉴证工作规则》；

（16）《北京市国有企业清产核资实施办法》；

（17）国资委、财政部关于清产核资、资产清查的其他规章制度；

（18）清产核资专项审计业务约定书。

第三部分清产核资审计重点领域

根据对北京中房兴润商贸具体情况的了解和分析，本次清产核资审计重点领域包括但不限于以下方面：

1、关注财务基础资料的完整性、真实性及准确性。

2、关注固定资产记录的准确性与完整性，固定资产的确认、计量的准确性及是否完整记录在账。

3、房屋建筑物及构筑物、汽车、重要专用设备等权属是否清晰，对有疑问的资产进行全面盘点清查，对其他资产进行抽查，重点关注资产的权属情况、是否存在账外资产、是否存在已报废、毁损或丢失未销账的固定资产情况等；对出租出借的固定资产管理情况进行全面复核，力争达到经调整后账实相符。

4、对外投资全面审核，关注是否存在账外投资情况、投资期间收益、损失核销情况、对外投资企业注销的外部证据是否齐全。

5、关注账龄超期限较长的往来账项，查清其账面金额、形成的原因、期限、条件等情况；针对多年未清理的往来，逐笔核实其形成原因，对无法收回的债权及无须支付的债务，按规定的工作程序和工作要求进行账务处理。

6、其他关注方面：

重点关注是否存在期后事项、担保、诉讼事项、或有事项等。

7、对会计差错、资产盘盈、财产损失、负债盈溢等逐一审核，按规定进行调整。

第四部分审计策略和审计工作内容

一、审计策略

按照《中国注册会计师执业准则》的要求，结合目前对相关信息初步了解，参考以往对审计的工作方法和思路，拟定采取风险导向审计策略执行审计工作。

（1）贯彻风险导向审计理念，优化审计执业规程，以提高审计工作效率，降低审计风险。

在审计过程中始终贯彻风险导向审计理念，通过运用询问、观察、审计和分析的程序，发现单位内控的薄弱环节，有针对性的安排审计人员进行核实，以提高审计工作效率，降低审计风险。

（2）明确审计目的、范围和审计重点

本次审计的目的与常规财务报表审计有很大不同，根据被审计单位的特点及审计目的确定审计关注的重点，通过执行专门的审计程序来获取审计证据和结论。

（3）对审计证据的特殊考虑

对审计中发现的各类损溢、重大问题采取一事一议方式确认，做到事实清楚、证据充分。

同时，对审计中发现的问题应收集的相关证据资料，采取单独的证据移交单，并要求被审计单位办理确认手续。

当现场审计结束后，审计小组将就审计发现的问题进行汇总后与被审计单位进行初步沟通，以充分听取其意见，既保证了审计认定的准确性，同时也能取得单位的支持和理解。

二、审计工作内容

1、资产类

（1）货币资金的清查主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是否完整；库存现金、银行存款账户的余额是否正确。

①现金的清查

检查现金日记账、总账及会计报表数核对是否相符。

盘点实有库存现金，填写现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并说明。

实际盘点中，应将库存现金余额由盘点日倒推至清查基准日。

②银行存款的清查

银行存款包括截止审计基准日被审计单位在金融机构开立的人民币基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户等情况。

检查银行存款日记账、总账及会计报表数核对是否相符。

取得银行对账单，并与银行日记账核对；检查银行存款余额调节表，检查未达账项的真实性，逐笔落实未达账项的形成原因、时间、金额以及清产核资基准日后的进账情况，对长期挂账的未达账项应查明原因，或取得相关依据后进行处理。

所有银行存款必须进行函证，函证范围包括清查基准日存在的所有账户。

着重关注是否存在受限资金及担保问题。

（2）预付、应收款项的清查

①检查应收款的明细账合计数、总账数及会计报表数核对是否相符。

②取得应收款余额的账龄分析表，检查账龄划分结果是否正确。

③应收款中外部单位款项全部函证，关注回函不符的情况，作出相应记录。

对暂付内部单位款项进行对账，对于经对账后双方结果不一致的应查明原因，提请管理层决定意见。

④查明应收款各明细项目的挂账原因。

⑤对于备用金，由备用金的使用单位或个人进行备用金盘点，填写盘点表。

不适用现金盘点的，敦促企业今早催收。

（3）投资类资产的清查

①对长期投资资产的清查，索取有关投资的合同、协议、章程，以及有关政府部门或上级主管部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入成本、所占股权比例、历次分红情况、注销原因、投资损失等。

（4）存货的清查

存货应检查与余额形成相关的所有记录，重新计算应有余额，核查是否与会计记录一致并符合相关会计规定。

存货，应认真组织清仓查库，原则上要求对所有库存物资全面清查盘点。

①检查存货的明细账合计数、总账数及会计报表数核对是否相符。

②将财务部门存货明细账余额与商品管理部门的仓库台账余额进行核对，检查是否账账相符。

③对库存商品进行监盘，并复核盘点表。

对于在第三方单位存放的所有权属于被审计单位的材料，须取得存货项目清单。

具备实地清点条件的进行现场清点及监盘；无法进行现场清点的，通过发函等方式对库存商品项目及数量予以确认。

在监盘过程中，需同时关注存货的状态。

将清查基准日库台账与库存实际数量进行核对，复核盘盈或盘亏的准确性。

（5）固定资产的清查

对各项固定资产进行全面的清理、核对和查实的基础上，对实物进行全面盘点核实。

①检查固定资产的分类是否正确，并与明细账合计数、总账数及会计报表核对是否相符。

②将财务部门固定资产明细账余额与固定资产管理部门的台账余额进行核对，检查是否账账相符。

③对固定资产进行监盘，并复核盘点表。

④对出租的固定资产要检查相关租赁合同；检查账面记录情况，检查是否已按合同规定收取租赁费。

⑤对临时借出、调拨转出但未履行调拨手续的和未按规定手续批准转让出去的资产，要求收回或者补办手续。

⑥检查土地使用证、房屋产权证、车辆行使证或其他形式的权属证明文件（如固定资产划拨文件、原始入账依据和资产登记档案），明确固定资产的产权归属，对于权属不清的固定资产，管理层应出具情况说明。

⑦对于在第三方单位存放的资产，取得资产项目清单。

具备实地清点条件进行现场清点及监盘；无法进行现场清点的，通过发函等方式对资产项目及数量予以确认。

⑧对于应提未提折旧视同应提未提费用作为资产损失进行申报处理。

在监盘过程中，需同时关注固定资产的状态，包括使用状态和品质状况，以及租借情况。

复核监盘日至清查基准日之间倒算的准确性。

对清查出的盘盈、盘亏、已毁损或需报废的固定资产，取得被审计单位的情况说明、技术鉴定等资料。

（6）无形资产的清查

无形清产核资的范围主要确定是否存在土地使用权，检查土地的权属证书原件，如是国家无偿调拨并获取有关协议等文件资料，使用状况和受益期限，，并由涉改单位拥有或控制。

2、负债类

负债清查的范围和内容包括各项流动负债和非流动负债。

流动负债要清查各种短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬等；非流动负债要清查各种长期借款、应付债券、长期应付款等。

对负债清查时企业、单位要与债权单位逐一核对账目，达到双方账面余额一致。

3、其他类

（1）单位内部往来

单位以清产核资基准日为时点，对各项账务进行全面清理，要求做好内部账户结算和资金核对工作。

要做到往来关系清楚、资金关系明晰、内部单位之间往来余额核对一致。

（2）资产损溢确认和会计差错更正

在清产核资审计中发现的资产损溢，应按照清产核资有关政策的规定予以确认；对审计出来的各种会计技术性差错，应当根据企业会计准则规定进行账务调整。

（3）或有事项

检查审阅对外借款合同、协议等，并将对外担保、抵押的情况向银行等金融机构函证，以发现对内或者对外的或有负债、担保情况、财产抵押和司法诉讼等线索，根据实际情况分类编制情况说明。

第五部分清产核资审计工作安排

一、审计工作步骤

1、核实各公司基本情况、清查基础材料

（1）获取单位的法人资格证书、人员编制及实有人数的相关资料，对单位全称、单位性质、隶属关系、人员编制、人员数量及人员结构等基本情况进行核实。

做好对各项清产核资材料的核实工作。

2、账务清理与核对

按照执业准则的要求，对审计范围内各单位截止审计基准日的会计核算科目进行全面核实，对账账相符、账证相符、账物相符情况及函证情况进行核实。

必要时进行会计差错调整。

对各种资产采用询问、检查、盘点、函证、重新计算等方法进行全面的清理、核实的基础上，按照执业准则和会计师事务所相关质量控制制度的要求，对各种资产的清理、核实情况进行审计，重点做好各类实物资产、往来款项、对外投资的审计工作。

3、资产账务、盘点结果及清查报表审核整理

（1）资产账、财务账比对：

核对资产账与财务账账账差异。

（2）盘点结果审核：

核对资产盘点结果，对各种未达账原因造成的盘亏、盘盈情况进行审核校验。

（3）资产实物盘点核查，产权核实：

对各项资产进行全面的清