注册税务师考试《税法一》易错点汇总Word文档格式.docx

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3.饭店等服务行业问题。

饭店等非邮电通信行业提供的电话通信等服务，按照服务业的标准征收服务业，其中如果还包括提供娱乐业的服务，如果单独核算，则可分别按照不同标准征收营业税。

如果饭店仅提供场所供他人销售货物的，仅以租金为营业额计算交纳营业税。

其中一定要注意几点问题：

单独核算与非单独核算的问题，通信服务的问题，提供场所的问题。

4.广告业的营业额中可以扣除支付的广告发布费，但支付的其他费用不能扣除，例如支付的广告牌的制作费和劳务费等。

5.建筑业的营业额问题。

自建自用的，其自建行为不属于建筑业征收范围，出租和投资入股的自建行为也不属于建筑业的征收范围（书中的原话），自建的用于销售的“部分”应该交纳建筑业营业税和销售不动产的营业税，注意不是全部都要交纳，而是仅就改做销售的部分交纳。

这里很容易搞混。

建筑安装营业额的确定问题，如果安装设备作为建筑安装产值的，应并入营业税，反之应减除。

如果营业额明显偏低或者无法正常确认的，税法规定以成本利润率来计算组成计税价格。

营业额=建筑成本（1+成本利润率）/（1-营业税率）*营业税率，这里充分体现了营业税和消费税作为价内税的共性，即在计算组成计税价格时，一定别忘了换算成含税的价格。

其实很容易懂，但就是容易忘记，没办法，只好多做强调了。

6.人民银行批准的从事融资租赁的企业营业额确定的问题。

营业额应为（租赁期内应该收到的全部价款-出租方支付的货物成本）*本期月数/租赁期总月数，其中出租方支付的货物成本包括货物价款，保险，运输，装卸，不得抵扣的增值税，消费税，关税，支付的卖方佣金等。

千万别忘了不能抵扣的增值税呀。

对于未批准的从事融资租赁的企业进行的融资租赁业务，发生了所有权转让的才征收营业税，否则征收增值税。

7.搬家公司从事的搬家业务应该按照交通运输业征收营业税。

单位和个人（包括外商企业的技术开发机构，外籍人员等）从事技术转让，技术咨询等业务是免征营业税的，个人转让著作权是免征的，个人转让专利权是要征的，这里不要跟上面的规定搞混了。

8.外国企业转让给国内企业的不动产无形资产等在国外使用的，还是不属于营业税征收范围。

运输联营国内企业支付给国外运输企业的运输收入不属于营业税征收范围，不存在代扣代缴的问题，但国内保险公司对国内标的物的保险分给国外保险公司分保的部分，应该承担代扣代缴的义务，但自己应交纳营业税的营业额为扣除国外保险公司分保收入的部分，而实际上保险公司应交给税务部门的营业税包括自己交纳和代扣代缴的营业税，其营业额就是收到的保费收入。

注意这里千万不要搞混了，什么是代扣代缴，什么是扣除后再缴。

9.非盈利性医疗机构进行的非医疗服务收入，同样要缴纳营业税，对于医疗服务收入是免征的。

　　10.保险公司给予客户的无赔偿奖励，可以在营业额中扣除，以实际收到的保费收入为营业额。

11.关于纳税义务发生时间的确定，对于单位和个人提供应税劳务，转让无形资产等收到预收帐款的，不是以收到预收帐款时确认交纳营业税，而是以会计制度上收入的确认时间为纳税义务发生时间，这里很容易忽视。

12.金融企业的贷款利息收入，计算营业税时不得扣除存款利息收入。

对于逾期90天以上的应收未收利息不作为本期收入确定营业额，但逾期未超过90天的应收未收利息应该确认为营业额。

13.企业取得银行抵押贷款的，银行又将抵押物出租获得的租金收入冲抵贷款利息的，应该将出租收入确认为企业的收入计算营业额。

14.个人演出收入可以扣除支付给经纪和提供演出场地等的费用后的纯收入作为营业额计算营业税，个人就是经纪人的，以售票人为代扣代缴人。

个人进行体育比赛的出场费免征营业税，不要和演出收入搞混了

15.保铃球馆为娱乐业，但保铃球馆里进行全国性的比赛获得的收入为文化体育业，健身房为娱乐业，但健身房里进行的全国性的比赛获得的收入为文化体育业，这里一定要区分娱乐业和文化体育业中的联系和区别。

16.凡是带有服务性收取的手续费交纳营业税，不要和委托加工中的加工费搞混了。

这两者都是劳务收入，但加工劳务收入为增值税应税收入

17.高校后勤机构提供给校内学生的住宿服务免征，但如果提供给了校外人员，就要缴税了，营业税税收优惠里面有很多这样的情况，注意免税的范围。

千万不要一概而论。

18.饮食业和销售的区别问题。

饮食业一般提供场所经营，提供饮食娱乐等，但不提供场所只销售饮食的单位，应该交纳增值税，这里最容易忽视了，个体经营者在商场租赁场所提供饮食的交纳营业税，但在商场单纯销售自产产品而不提供饮食场所的交纳增值税。

作题时一定要看清题目，看到底提供了场所没有。

19.营业税和增值税交叉征收的问题。

应该不会考，2002年的考题考了。

了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值税和营业税越学越糊涂，建议去看我的另一个帖子《关于营业税和增值税交叉征收的怪现象》，或者将2002年那一道考察代销问题的计算题做一遍也就可以了。

20.期租，湿租和光租.干租问题。

前两个均配备操作人员，属于运输业务，后两者均不配备操作人员，属于租赁业务，但这里要注意前两者，其期间发生的相关费用和人员工资是由承租人来负担的，即出租方不负担，在计算所得税时要注意。

二.消费税

消费税（Consumertax）是以消费品Consumptiontax（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。

1.委托加工消费税抵扣问题，一定要注意酒和酒精，油，由珠宝玉石加工的金银首饰不能抵扣已纳消费税不得抵扣例1：

甲企业为酒类生产企业一般纳税人，购进粮食100吨，取得收购凭证一张，注明金额1000万元，将粮食委托乙企业加工白酒10吨，乙企业开具增值税发票上注明加工费100万元，税金17万元，甲企业全部收回，乙企业未代收代缴消费税，甲将白酒收回后勾兑20吨品牌白酒并销售，取得不含税销售额2000万元，开具增值税专用发票。

试计算甲企业实际应交纳的消费税。

解答：

委托加工白酒收回后生产白酒，其消费税不得抵扣，应纳消费税=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0.5/10000+2000*25%+20*2000*0.5/10000相信是重点中的重点，多注意一眼!

2.组成计税价格中仅包含复合计说从价定率的部分，不包括从量定额的部分，在计算委托加工，进口卷烟.粮食白酒.薯类白酒时要注意例：

某生产卷烟企业一般纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟1000标准箱，无同类当期商品价格，已知生产成本100万元，成本利润率10%，消费税率45%，每箱定额税率150元，试计算应纳消费税解答：

组成计说价格=100（1+10%）/（1-45%）消费税=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重点中的重点。

3.钻石和钻石饰品也改为零售时征收消费税例：

钻石生产商在销售钻石时向税务部门申报交纳了消费税金（x）。

4.由小汽车底盘改装的小货车，特种车辆不征收消费税，注意特种车辆的范围，不包括银行押款车，以及由小汽车改装的小汽车仍缴纳消费税例：

小轿车生产企业当月购进轿车底盘制成小轿车后无需向税务机关申报交纳消费税（x）。

5.消费税和增值税计税价格一般情况下是统一的，在计算时只要将增值税计税价格算出就可以算出消费税价格了。

因此建议参考增值税易错问题总结。

6.委托加工应税消费品时，受托方收取的加工费和收到的代垫辅助材料费，应该全部计入组成计税价格中计算组价。

其中收到的代垫辅助材料费作为价外收费处理。

例1：

甲企业为化妆品生产企业一般纳税人，将上期购入价为100万的原材料委托乙企业生产加工化妆品，加工后全部收回，甲企业支付给乙企业辅助材料和加工费20万，其中辅助材料款10万，加工费10万，乙企业取得购进辅助材料的专用发票，开具增值税专用发票，并代收代缴甲企业收回后销售取得含税销售额200万，开具普通发票，试计算甲.乙企业分别交纳或代收代缴的流转税。

甲企业：

委托加工后由乙企业代收代缴消费税，因此销售时不交纳消费税，交纳增值税，应纳增值税=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17%乙企业：

代收代缴消费税=[100+20]/（1-30%）*30%乙缴纳增值税：

[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重点中的重点，多注意一眼。

7.购进的已税消费品在抵扣时和委托加工消费品的抵扣范围一致，再次强调，凡不属于教材中规定的范围的，不得抵扣，例如，购进已税轮胎生产小汽车等例：

以下情形可以抵扣购进产品消费税的（c）a：

购进的轮胎生产拖拉机专用轮胎b：

购进的痱子粉生产面霜c：

购进的烟丝生产卷烟d：

购进的汽油生产柴油解答：

a生产免税商品，不得抵扣，b购进时未交纳消费税，不得抵扣，c可以抵扣，d不得抵扣相信是重点中的重点，多注意一眼。

8.出口消费品退税问题，只有外贸企业购进非商业企业的消费品或委托外贸企业出口才允许免税并退税，生产企业出口在生产环节已经免税，出口时不再退税，涉及到商业企业的，一律不免不退，建议和增值税中生产企业实行免抵退结合记忆例：

下列产品出口可以退消费税的有（ab）a：

外贸企业从一般纳税人生产企业购进的香烟出口b：

外贸企业从小规模纳税人生产企业购进的化妆品出口c：

生产企业自行出口小汽车d：

生产企业从商业企业购进鞭炮出口e：

外贸企业代理商业企业出口雪茄f：

外贸企业委托外贸企业出口香皂g：

生产企业委托外贸企业出口金银首饰解答：

a可以退，b可以退，不存在小规模和一般纳税人问题;

c.f不得退，因为已经免了;

de涉及到商业企业，一律不退;

g零售环节征收的出口时不退。

相信是重点中的重点，多注意一眼。

9.企业用消费品以物易物.投资入股.抵偿债务等方式移送消费品的，其计税价格当期同类最高价格为准。

成套出售消费品涉及不同税率的，即使分开核算，也应从高税率计算。

比如出售成套化妆品等例：

凡企业交纳的消费税除了用组成计说价格外均用当期同类平均价格计算消费税。

（x）

10.委托加工消费品的，涉及到从量计征的部分，其计税数量以委托方实际收到数量为准例：

a企业委托b企业加工卷烟，加工费1000元，烟丝成本1万元，b企业代垫辅助材料1000元，共加工100箱卷烟，a企业当期收回50箱，试计算b企业代收代缴消费税。

（税率45%，定额150）解答：

当期b企业代收代缴的消费税金为：

（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重点中的重点，多注意一眼。

11.消费税的很多计税标准和增值税相似，其中提出价外费用问题，价外费用一般视同含税价格，在计算消费税时，一定要注意换算成不含税价格并入销售额计算消费税，在计算消费税时很容易忽视这点例：

某生产企业销售轮胎一批收到含税销售额100万元，另外代收政府部门规定交纳的轮胎使用费1万元，收取购买方代垫的运费9000元，将运费发票开具给了购货方并交还。

试计算企业应交纳的消费税。

价外费用一律视同含税销售额，但代垫运费满足条件的不得并入，应纳消费税为：

（100+1）/（1+17%）*10%相信是重点中的重点，多注意一眼