17小企业会计准则转为企业会计准则实务操作Word下载.docx

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交易性金融资产

4

1201

应收票据

1121

5

1202

应收账款

1122

6

1203

预付账款

1123

7

1211

应收股利

1131

8

1221

应收利息

1132

9

1231

其他应收款

10

坏账准备

1301

在途物资

11

1402

1302

原材料

12

1403

13

1605

工程物资

14

1404

材料成本差异

1303

库存商品

15

1405

16

1406

发出商品

17

1407

商品进销差价

18

1408

委托加工物资

1304

包装物

19

1411

周转材料

1305

低值易耗品

1311

消耗性生物资产

20

1421

21

1471

存货跌价准备

1401

长期债券投资

22

1501

持有至到期投资

23

1502

持有至到期投资减值准备

24

1503

可供出售金融资产

长期股权投资

25

1511

26

1512

长期股权投资减值准备

固定资产

27

1521

投资性房地产

28

1601

累计折旧

29

1602

30

1603

固定资产减值准备

在建工程

31

1604

1504

固定资产清理

32

1606

生产性生物资产

33

1621

生产性生物资产累计折旧

34

1622

无形资产

35

1701

36

1702

累计摊销

37

1703

无形资产减值准备

长期待摊费用

38

1801

39

1811

递延所得税资产

待处理财产损溢

40

1901

二、负债类

2001

短期借款

41

2101

应付账款

42

2202

2102

预收账款

43

2203

2201

应付职工薪酬

44

2211

2301

应交税费

45

2221

2401

应付利息

46

2231

2501

应付利润

47

2232

应付股利

2601

其他应付款

48

2241

2701

长期借款

49

2801

递延收益

50

51

2901

递延所得税负债

三、所有者权益类

3001

实收资本（或股本）

52

4001

3002

资本公积

53

4002

3101

盈余公积

54

4101

3102

本年利润

55

4103

3103

利润分配

56

4104

四、成本类

生产成本（劳务成本）

57

5001

生产成本

58

5201

劳务成本

制造费用

59

5101

4401

工程施工

60

5401

4402

工程结算

61

5402

4403

机械作业

62

5403

五、损益类

主营业务收入

63

6001

5002

其他业务收入

64

6051

投资收益

65

6111

营业外收入

66

6301

5301

主营业务成本

67

6401

5302

主营业务税金及附加

68

6403

营业税金及附加

5303

其他业务支出

69

6402

其他业务成本

销售费用

70

6601

财务费用

71

6603

管理费用

72

6602

5501

营业外支出

73

6711

5601

所得税费用

74

6801

　　三、首次执行日的处理

　　编制期初资产负债表时，除按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，采用未来适用法即可。

本章仅重点介绍部分追溯调整项目的处理。

（一）追溯调整法

　　追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

　　1.预计资产弃置费用

　　企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。

　　【例1】乙公司经国家批准于2×

09年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命37年。

该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。

假设乙公司于2×

12年1月1日由小企业会计准则转换为企业会计准则，假定乙公司适用折现率为10%，企业采用年限平均法计提折旧，不考虑残值因素。

已知（P／F，10%，37）＝0.0294。

　　核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。

账务处理为：

（1）2×

12年1月1日，弃置费用的现值＝250000×

（P／F，10%，37）

　　＝250000×

0.0294＝7350（万元），即2×

12年1月1日，固定资产的成本应该增加7350万元。

　　借：

固定资产　　　　7350

　　　　贷：

预计负债　　　　7350　

年份

计息金额

实际利率

利息费用

折旧

税前差异

税后差异

20×

7350

10%

735

198.65

－933.65

2×

8085

808.5

－1007.15

8893.5

889.35

－1088.00

合计

2432.85

595.95

－3028.80

（2）补提折旧

盈余公积　　　　　　　　　302.88

　　　　利润分配——未分配利润　2725.92

累计折旧　　　　　　　　　595.95

　　　　　　预计负债　　　　　　　　2432.85

　　（3）2×

12年12月31日

财务费用　　　　　　　　　978.29

预计负债