会计金融资产Word格式文档下载.docx

会计金融资产Word格式文档下载.docx

《会计金融资产Word格式文档下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计金融资产Word格式文档下载.docx（9页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售的金融资产”两种；

另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。

二、以公允价值后续计量的金融资产　

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：

交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

重点掌握交易性金融资产。

　　所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

　　交易性金融资产的会计处理：

　　账户设置：

“交易性金融资产”。

本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细科目。

（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）

　　借：

交易性金融资产—成本（公允价值、买价）

　　　　投资收益（发生的交易费用）

　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：

银行存款等

　　注意两点：

一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：

投资收益），不能记入成本。

但是，其他类金融资产取得时所发生的交易费用要计入初始成本。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

二是企业取得各类金融资产（包括长期股权投资）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息），不构成金融资产的初始入账金额。

（2）持有期间获得的现金股利或利息

应收股利（或应收利息）

　　　贷：

投资收益

　　收到时：

借：

银行存款

（3）持有期间，在资产负债表日，应确认公允价值变动

　　①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：

交易性金融资产—公允价值变动

公允价值变动损益

　　②如果公允价值下降，按低于其账面余额的差额：

　　注意：

“交易性金融资产”是按照公允价值后续计量，公允价值的变动要记入当期损益（公允价值变动损益）。

而“可供出售金融资产”虽然也是按照公允价值后续计量，但是，其公允价值的变动要记入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。

（4）出售（处置）交易性金融资产

银行存款等（按实际收到的金额）

交易性金融资产—成本（按账面余额）

　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方）（按账面余额）

　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）

　　同时：

公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

　　或：

处置所有的金融资产时（包括处置“长期股权投资”），收到的处置价款与其账面价值的差额，一律记入“投资收益”。

但同时，处置“交易性金融资产”时，将持有期间已确认的累计公允价值变动损益，要转入“投资收益”。

处置“可供出售金融资产”时，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。

处置“长期股权投资”时，如果采用的权益法，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。

交易性金融资产的会计处理：

交易性金融资产的会计处理

初始计量

按公允价值（买价）计量

相关交易费用计入当期损益（借：

投资收益）

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目（应收股利或应收利息）

后续计量

持有期间的获得的现金股利或利息计入“投资收益”；

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入“投资收益”

同时，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入“投资收益”

（二）可供出售金融资产

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

　　可供出售金融资产的会计处理，与交易性金融资产的会计处理有些类似，例如，均要求按照公允价值后续计量。

但是也有一些不同。

例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（资本公积）、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益。

可供出售金融资产的会计处理如下：

“可供出售金融资产”账户。

　　本科目设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”四个明细户。

（1）企业取得可供出售金融资产时

　　①如为股票投资

可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）

　　贷：

　　②如为债券投资

可供出售金融资产—成本（按面值）

　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，含交易费用。

也可能在贷方）

　贷：

（2）资产负债表日计算利息（仅指债券）

应收利息（属于分期付息：

面值×

票面利率）

　　　　可供出售金融资产—应计利息（属于一次还本付息：

投资收益（利息收入，期初摊余成本×

实际利率）

　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）

　　（3）持有期间分得的现金股利：

（仅指股票）

应收股利

　（4）确认资产负债表日公允价值变动（包括股票、债券）

　　①如果公允价值上升，按公允价值高于其账面余额的差额：

可供出售金融资产—公允价值变动

资本公积—其他资本公积

　　②如果公允价值下降，按公允价值低于其账面余额的差额：

　（5）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化，严重下跌，持续下跌）

资产减值损失（减记的金额）

资本公积—其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额）

　　　　可供出售金融资产—公允价值变动

　（6）减值损失转回

　　①如为债券，减值损失要通过损益转回：

资产减值损失

　　②如为股票等权益工具投资，减值损失不能通过损益转回：

　　（7）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

可供出售金融资产（按其重分类日公允价值）

持有至到期投资—成本

　　　　　　　　　　　—应计利息

　　　　　　　　　　　—利息调整

　　　　　　资本公积—其他资本公积（或借记）（按差额）

　　已计提减值准备的，还应同时结转“持有至到期投资减值准备”。

　　（8）出售可供出售的金融资产

银行存款（按实际收到的金额）

可供出售金融资产—成本

　　　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借记）

　　　　　　　　　　　　—利息调整（或借记）

　　　　　　　　　　　　—应计利息

　　投资收益（或借记）（差额）

同时：

借或贷：

资本公积—其他资本公积（转出的公允价值累计变动额）

贷或借：

可供出售金融资产的会计处理：

可供出售金融资产的会计处理

债券投资

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算

已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为“应收利息”

股票投资

按公允价值和交易费用之和计量

计算利息（仅指债券）

投资收益（期初摊余成本×

　　　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）

资产负债表日按公允价值计量：

公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。

持有至到期投资转换为可供出售金融资产

可供出售金融资产按转换日的公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入“资本公积—其他资本公积”。

处置时，售价与账面价值的差额计入“投资收益”

同时，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”

三、以摊余成本后续计量的金融资产

（一）持有至到期投资

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

持有至到期投资的会计处理：

“持有至到期投资”

　　本账户设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细户。

（1）企业取得的持有至到期投资时；

持有至到期投资—成本（按面值）

　　　　应收利息（买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，含交易费用，也可能在贷方）

（2）资产负债表日计算利息

　　　　持有至到期投资—应计利息（属于一次还本付息：

　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）

　　（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

可供出售金融资产（按重分类日其公允价值）

持有至到期投资——成本（按账面余额）

　　　　　　　　　　　　　——利息调整（或借记）

　　　　　　　　　　　　　——应计利息

　　　　　　资本公积—其他资本公积（差额，或借记）

　　（4）出售持有至到期投资

持有至到期投资——成本

　　　　　　　　　　　　　——利息调整（也可能在借方）

持有至到期投资的会计处