17zjkjlzjc006无资文档格式.docx

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【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

（二）无形资产使用寿命的确定

1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；

　　2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。

3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。

　　4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。

当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

（三）无形资产使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

二、使用寿命有限的无形资产摊销

（一）应摊销金额

无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。

（二）摊销期和摊销方法

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。

企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。

无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法。

持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。

但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

会计分录为：

借：

制造费用[用于特定产品生产]

　　管理费用[自用的一般无形资产]

　　其他业务成本[出租的无形资产]

　贷：

累计摊销

【例题·

多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（　　）。

（2016年）

A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

B.持有待售的无形资产不进行摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

【答案】ABD

【解析】选项A，企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；

选项C，使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销。

【例题•多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（　　）。

（2014年）

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销

【答案】BCD

【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。

【例题•单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。

预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。

不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（　　）万元。

（2013年）

A.12.5

B.15

C.37.5

D.40

【答案】A

【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）÷

2×

1/12=12.5（万元），选项A正确。

企鹅号1980370644其他来源均非一手

【例题•判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。

（　　）（2014年）

【答案】×

【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

【例6-2】20×

9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000000元，款项已支付。

该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。

假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。

本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。

甲公司的账务处理如下：

（1）取得无形资产时

无形资产——专利权　　　　　　　　　　75000000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　75000000

（2）按年摊销时

制造费用——专利权摊销　　　　　　　　7500000

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　7500000

11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。

为此，甲公司应当在2×

11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45000000元（75000000×

60%），并按会计估计变更进行处理。

11年该项无形资产的摊销金额为5000000元[（75000000-7500000×

2-45000000）÷

3]。

甲公司2×

11年对该项专利技术按年摊销的账务处理：

制造费用——专利权摊销　　　　　　　　5000000

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　5000000

三、无形资产减值测试

根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。

按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。

资产减值损失

无形资产减值准备

【提示】无形资产减值准备一经计提以后各期不得转回。

单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（　　）万元。

（2015年）

A.18

B.23

C.60

D.65

【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中的较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。

【例6-3】20×

9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元（其中符合资本化条件的支出为2000000元）。

有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。

由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。

10年年底，该非专利技术的可收回金额为1800000元。

甲公司的账务处理为：

（1）20×

9年1月1日，非专利技术达到预定用途

无形资产——非专利技术　　　　　　　　2000000

研发支出——资本化支出　　　　　　　　2000000

（2）2×

10年12月31日，非专利技术发生减值

资产减值损失——非专利技术　　　　　　　200000

　　　　　　　　　　　　　　　　[2000000-1800000]

无形资产减值准备—非专利技术　　　　　　200000

【例题•多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（　　）。

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；

企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。

【例题•多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。

无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确；

无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项D正确。

【例题•多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。

A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

【答案】ABC

【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；

无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；

使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。

选项ABC均不正确。

第四节无形资产的处置

一、无形资产出租

会计分录：

银行存款

其他业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

其他业务成本