中级会计实务第三章 固定资产讲义Word文件下载.docx

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固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用

【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。

（　　）（2011年考题）

【答案】×

【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。

【例题•多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。

3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。

A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；

环保装置预计使用年限为5年。

下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（　　）。

A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认

B.环保装置应作为单项固定资产单独确认

C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧

D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧

【答案】BD

【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【提示】员工培训费应计入当期损益。

1.购入不需要安装的固定资产

相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算

外购固定资产的核算如下图所示：

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；

另支付保险费15万元，装卸费5万元。

当日，该设备投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　　）万元。

（2010年考题）

A.3000

B.3020

C.3510

D.3530

【答案】B

【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。

【例题•单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运杂费和保险费为3500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），支付有关人员工资2000元。

该固定资产的成本为（　　）元。

A.65170

B.62000

C.56500

D.63170

【答案】C

【解析】该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500（元）。

3.外购固定资产的其他情形

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（　　）（2013年）

【答案】√

【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题•单选题】甲公司为一家制造性企业。

2015年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。

甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额149600元、包装费20000元。

X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。

假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。

假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（　　）元。

A.320000

B.324590

C.350000

D.327990

【答案】A

【解析】X设备的入账价值=（880000+20000）/（300000+250000+450000）×

300000+20000+30000=320000（元）。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题•判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。

（　　）（2008年考题）

【例题•计算分析题】A公司2013年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。

购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2013年12月31日支付1000万元，2014年12月31日支付600万元，2015年12月31日支付400万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

已知：

（P／F，6%，1）=0.9434；

（P／F，6%，2）=0.8900；

（P／F，6%，3）=0.8396。

要求：

编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。

【答案】

固定资产入账价值=1000×

0.9434+600×

0.8900+400×

0.8396=1813.24（万元）

长期应付款入账价值为2000万元

未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　1813.24

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　186.76

　贷：

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　2000

2013年12月31日

本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×

实际利率

=期初应付本金余额×

=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×

未确认融资费用摊销=（2000-186.76）×

6%=108.79（万元）

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　108.79

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　108.79

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

2014年12月31日

未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×

6%=55.32（万元）

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　55.32

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　55.32

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　600

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

2015年12月31日

未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　22.65

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　22.65

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　400

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

（二）自行建造固定资产

1.自营方式建造固定资产

企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。

工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【例题•判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。

（　　）（2014年）

【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

自营工程核算如下图所示：

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；

同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

提取安全费用时

生产成本、制造费用（或当期损益）

贷：

专项储备

使用提取的

安全费用时

（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备

银行存款

（2）形成固定资产的

借