中级会计实务107讲第97讲合并财务报表调整抵销分录的编制2Word格式.docx

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　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　25

②

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　（1500+75）1575

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　715

（2）S公司2017年实现净利润1000万元，计提法定盈余公积100万元，分配现金股利600万元，另因其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为75万元。

【合并报表】资产负债表日2017年12月31日

第一步：

将子公司的账面价值调整为公允价值

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

（2）期末调整其账面价值

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　5

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　1.25

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

调整后的净利润=1000-5+1.25＝996.25（万元）。

第二步：

将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法

确认投资收益=996.25×

80%=797（万元）。

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　797

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　797

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

长期股权投资　　　　　　　　　　（600×

80%）480

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　60

其他综合收益　　　　　　　　　　　（75×

80%）60

调整后的长期股权投资账面价值=3000+797-480+60=3377（万元）

第三步：

抵销母公司长期股权投资

第四步：

抵销母公司投资收益

【提升了解】合并报表：

资产负债表日2018年12月31日

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　5

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　10

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　2.5

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　1.25

　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

长期股权投资

未分配利润——年初

　　　投资收益

　　投资收益

资本公积——年初、本年

　　　其他综合收益——年初、本年

股本　　　　　　　　　　　　

　　资本公积　　　　　　　　　

　　其他综合收益　　　　　　　

　　盈余公积　　　　　　　　　　

　　未分配利润　　　　　　　

　　商誉　　　　　　　　　　　　　

长期股权投资　　　　　　

　　　少数股东权益　　　　　　　

投资收益

　　少数股东损益

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　

提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　

　　　未分配利润——年末　　

【例题1】

（不考虑所得税）

（1）甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股（每股面值1元）给A公司取得乙公司80%的股权，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股7元，并于当日办理了股权登记手续。

甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；

对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。

相关款项已通过银行存款支付。

当日取得控制权，甲公司与A公司在交易前不存在任何关联关系。

年末乙公司宣告分配现金股利500万元。

（2）2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元（其他债权投资公允价值变动的利得）、盈余公积510万元、未分配利润2890万元。

（3）可辨认净资产的公允价值为8400万元。

公允价值≠账面价值

项目

评估增值

无形资产

1000

固定资产

合计

2000

乙公司固定资产未来仍可使用20年，采用年限平均法计提折旧。

无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用。

（4）乙公司2014年7月至12月实现的净利润为681.25万元。

①计提盈余公积68.13万元，按净利润的10%提取法定盈余公积；

②分配现金股利500万元；

③因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元；

④除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益变动100万元。

【个别报表】初始投资成本=1000×

7=7000（万元）。

2014年6月30日

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　资本公积——股本溢价　　　　　（6×

1000-20）5980

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

2014年12月31日

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

【合并报表】合并商誉=7000-8400×

80%=280（万元）

购买日2014年6月30日

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　（900+2000）2900

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　510

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2890

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　1680

【合并报表】资产负债表日2014年12月31日

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

固定资产　　　　　　　　　　（1000/20×

6/12）25

　　　无形资产　　　　　　　　　　（1000/10×

6/12）50

调整后的净利润=681.25-75=606.25（万元）。

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　485

投资收益　　　　　　　　　　　（606.25×

80%）485

长期股权投资　　　　　　　　　　（500×

80%）400

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　160

其他综合收益　　　　　　　　　　（200×

80%）160

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　80

资本公积　　　　　　　　　　　　　（100×

80%）80

调整后的长期股权投资账面价值=7000+485-400+160+80=7325（万元）。

【总结】资产负债表日合并财务报表调整、抵销分录的编制（重点）

将子公司的账面价值调整为公允价值（如：

公=账，不需调整）

存货　　【评估增值】

　　固定资产【评估增值】

　　无形资产【评估增值】

　　递延所得税资产【评估减值】

应收票据及应收账款【评估减值】

　　　递延所得税负债【评估增值】

　　　资本公积【差额】

营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】

　　管理费用【补提折旧、摊销】

　　应收票据及应收账款

存货

　　　固定资产—累计折旧

　　　无形资产—累计摊销

　　　信用减值损失

递延所得税负债

递延所得税资产

　　　所得税费用（或借方）

事项

调整分录

（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额

长期股权投资【子公司调整后净利润×

母公司持股比例】

投资收益

亏损份额，做相反分录

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

（3）对于子公司其他综合收益变动

其他综合收益

或做相反处理。

（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动

资本公积

股本【子公司年末数】

　　其他权益工具【子公司：

年初数+本年增减】

　　资本公积【子公司：

年初数+评估增值+本年增减】

　　其他综合收益【子公司：

　　盈余公积【子公司：

年初数+本年提取】

　　未分配利润——年末【子公司：

年初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】

　　商誉【合并成本-被购买方可