小企业会计准则解读(2016年)PPT推荐.ppt

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（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确

（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

认收入。

（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

收款日期确认收入。

（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

安装程序比较简单品以及安装和检验完毕时确认收入。

安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。

的，可在发出商品时确认收入。

2022/11/123小企业会计准则实务讲解（五）销售商品采用支付手续费方式委托代（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

销的，在收到代销清单时确认收入。

（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。

处理。

（七）采取产品分成方式取得的收入，在（七）采取产品分成方式取得的收入，在分分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

确定销售商品收入金额。

2022/11/124小企业会计准则实务讲解商品销售收入的确认原则收入的确认原则类型类型收入确认标准收入确认标准通常情况通常情况在发出商品且收到货款或取得收款权利时在发出商品且收到货款或取得收款权利时托收承付托收承付办妥托收手续办妥托收手续预收货款预收货款发出商品时发出商品时分期付款分期付款合同约定的收款日合同约定的收款日需要安装检验的需要安装检验的销售销售购买方接受商品以及安装和验收合格时购买方接受商品以及安装和验收合格时安装简单的，发出商品时安装简单的，发出商品时支付手续费委托支付手续费委托代销代销收到代销清单收到代销清单以旧换新以旧换新新：

做销售收入；

新：

旧：

做购进旧：

做购进以产品分成方式以产品分成方式分得产品之日按产品的市场价格或评估价分得产品之日按产品的市场价格或评估价2022/11/125小企业会计准则实务讲解【例题例题计算题计算题】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，商品件，商品已经发出，每件成本为已经发出，每件成本为60元。

合同约定丙公司应按每件元。

合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售付手续费。

丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为元，增值税税额为l700元，元，款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定甲公司发出公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。

不考虑其他因素。

甲公司的账务处理如下：

发出商品时不需要核算。

借：

委托代销商品借：

委托代销商品12000贷：

库存商品贷：

库存商品12000收到代销清单时：

收到代销清单时：

应收账款借：

应收账款11700贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17002022/11/126小企业会计准则实务讲解借：

主营业务成本借：

主营业务成本6000贷：

库存商品6000借：

销售费用借：

销售费用1000贷：

应收账款贷：

应收账款1000收到丙公司支付的货款时：

收到丙公司支付的货款时：

银行存款借：

银行存款10700贷：

应收账款10700丙公司的账务处理如下：

丙公司的账务处理如下：

收到商品时：

受托代销商品借：

受托代销商品20000贷：

受托代销商品款贷：

受托代销商品款200002022/11/127小企业会计准则实务讲解对外销售时：

对外销售时：

银行存款11700贷：

应付账款贷：

应付账款10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700收到增值税专用发票时：

收到增值税专用发票时：

应交税费借：

应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：

应付账款1700借：

受托代销商品款借：

受托代销商品款10000贷：

受托代销商品贷：

受托代销商品10000支付货款并计算代销手续费时：

支付货款并计算代销手续费时：

应付账款借：

应付账款11700贷：

银行存款贷：

银行存款10700其他业务收入其他业务收入10002022/11/128小企业会计准则实务讲解

（二）收入确认的金额

（二）收入确认的金额第六十条：

小企业应当按照从购买方已收或第六十条：

小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。

应当在实际发生时，计入当期损益。

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

价上给予的价格扣除。

2022/11/129小企业会计准则实务讲解（三）销售退回与折让（三）销售退回与折让第六十一条：

小企业已经确认销售商品收入的第六十一条：

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售应当在发生时冲减当期销售商品收入商品收入。

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。

销售于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。

销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

而在售价上给予的减让。

2022/11/1210小企业会计准则实务讲解销售退回销售退回借：

主营业务收入借：

主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：

银行存款（应收账款）贷：

银行存款（应收账款）借：

库存商品借：

主营业务成本贷：

主营业务成本销售折让销售折让借：

银行存款（应收账款等）贷：

银行存款（应收账款等）2022/11/1211小企业会计准则实务讲解（四）采取预收货款方式销售货物。

四）采取预收货款方式销售货物。

一般为货物发出的当天确认收入，但生产一般为货物发出的当天确认收入，但生产销售工期超过销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

的收款日期的当天。

2022/11/1212小企业会计准则实务讲解二、提供劳务收入二、提供劳务收入第六十二条：

小企业提供劳务的收入，是第六十二条：

小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

2022/11/1213小企业会计准则实务讲解

（一）提供劳务收入确认原则（第六十三条）

（一）提供劳务收入确认原则（第六十三条）

（1）同一会计年度内开始并完成的劳务）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。

提供劳务收入的金额为从接受劳确认提供劳务收入。

提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

务方已收或应收的合同或协议价款。

（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。

年度资产负债应当按照完工进度确认提供劳务收入。

年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；

同时，按照估计的提供劳务成年度的提供劳务收入；

同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。

业成本后的金额，结转本年度营业成本。

2022/11/1214小企业会计准则实务讲解1、劳务开始和完成在同一会计年度：

劳务完成收到款项或取、劳务开始和完成在同一会计年度：

劳务完成收到款项或取得收款权利。

得收款权利。

2、劳务跨年度完成：

按完工进度确认劳务收入。

、劳务跨年度完成：

本年度确认的劳务收入本年度确认的劳务收入=劳务总金额劳务总金额完工进度完工进度-已确认劳务收已确认劳务收入入本年度确认的劳务成本本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本估计劳务总成本完工进度完工进度-已确认劳已确认劳务成本务成本3、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：

、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：

商品商品劳务劳务商品商品/劳务不能区分劳务不能区分商品销售商品销售不能单独计量不能单独计量能区分且能单独计量能区分且能单独计量商品销售商品销售劳务收入劳务收入2022/11/1215小企业会计准则实务讲解

（二）销售商品同时