货物和劳务税科PPT格式课件下载.ppt

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关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定106106号文的结构号文的结构铁路运输铁路运输邮政业邮政业快递快递营改增试点新增三个行业营改增试点新增三个行业应税服务范围铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。

属于交通运输业中的陆路运输服务。

货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。

物流辅助铁路运输政策规定铁路运输政策规定征税范围（不征）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务，属于输服务，属于试点实施办法试点实施办法第十一条规定第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

税率提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为11%11%；

提供货；

提供货运客运场站服务，属于物流辅助服务，税率为运客运场站服务，属于物流辅助服务，税率为6%6%。

铁路运输政策规定铁路运输政策规定免税政策青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。

青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。

出口零税率境内的单位和个人提供的国际运输服务适用增境内的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率值税零税率。

铁路运输政策规定铁路运输政策规定发票使用（总局公告（发票使用（总局公告（20132013）7575号）：

号）：

增值税一般纳税人提供铁路运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票和普通发票；

中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）可暂延用其自行印制的铁路票据，其他提供铁路运输服务的纳税人，其普通发票的使用由各省国税局确定。

提供铁路运输服务的纳税人有2个以上开票点且分布在不同省（自治区、直辖市）的，可以携带空白发票在开票点所在地开具。

铁路运输铁路运输注意事项：

注意事项：

铁路运输和物流辅助服务的划分税率与收入级次不同，应分别核算铁路运输铁路运输应税服务范围应税服务范围邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。

包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于中国邮政集团公司所属邮政企业。

（财税2013.121）邮政业政策规定邮政业政策规定应税服务范围应税服务范围

（一）邮政普遍服务。

（一）邮政普遍服务。

邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

（二）邮政特殊服务。

邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

（三）其他邮政服务。

其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动邮政业政策规定邮政业政策规定征税范围（特别规定）征税范围（特别规定）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。

其它未列入范围的代理业务的税务处理税率税率提供邮政业服务，税率为11%。

发票使用增值税一般纳税人提供邮政服务的，使用增值税专用发票和普通发票。

邮政业政策规定邮政业政策规定免税政策免税政策

（一）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。

（二）自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。

邮政业政策规定邮政业政策规定注意：

注意：

执行免税政策后，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮政业服务仅就邮册等邮品销售仅就邮册等邮品销售等其他邮政服务计算缴纳增值税等其他邮政服务计算缴纳增值税。

出口免税出口免税境内的单位和个人提供的为出口货物提供的邮政业服务免征增值税。

邮政业政策规定邮政业政策规定国家税务总局前期设计铁路运输和邮政业将采取分支机构预缴、总机构汇总的总分支机构增值税征管模式。

自2014年1月1日起，中国铁路总公司及其分支机构（分支机构名单见附件）提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务，按照总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（财税201374号）计算缴纳增值税。

预征率1%。

（财税2013.111财政部国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知）铁路运输铁路运输邮政业的征管邮政业的征管在106号文中，未出现快递业的概念。

从业务形式看，快递业务主要包括收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务。

业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务已经纳入增值税范畴，106号文在物流辅助服务中增加“收派服务”。

快递快递政策规定政策规定应税服务范围应税服务范围收派服务收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。

收件服务收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；

分拣服务分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；

派送服务派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。

同城快递快递政策规定政策规定税率税率收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务的税率为6%，交通运输业服务的税率为11%。

计税方法计税方法试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。

出口免税出口免税境内的单位和个人提供的为出口货物提供的收派服务免征增值税。

快递快递政策规定政策规定注意事项：

快递业务实行运输与收派分离后，收入的划分和开票问题。

快递快递政策规定政策规定铁路运输铁路运输铁路运输从3%税率全额征收的营业税改为11%税率按增值额征收的增值税。

交通运输业完整实现改征增值税铁路运输服务纳入改征增值税后，铁路场站提供的相应服务同步纳入货运客运场站服务范畴。

铁路运输服务改征增值税后，删除接受铁路运输服务的计算扣除规定，并删除铁路运输费用结算单据的使用规定。

对面上增值税一般纳税人的影响106106号文政策主要变化号文政策主要变化邮政业邮政业重新界定邮政业的征税范围重新界定邮政业的征税范围应税服务范围注释中“邮政业”与中华人民共和国邮政法中“第三章邮政服务”的规定基本一致。

中华人民共和国邮政法的“邮政服务”中包括邮政储蓄，邮政储蓄未纳入改征增值税范围，仍按照金融保险业税目征收营业税。

原营业税政策中，快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。

改征增值税后，快递业务按收派服务、交通运输等税目征税。

106106号文政策主要变化号文政策主要变化邮政业邮政业从3%税率全额征收的营业税改为11%税率按增值额征收的增值税免税范围扩大。

和原营业税文件相比，主要变化包括：

免税范围从原来“函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行”扩大到“函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动”和“义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动”；

报刊发行收入全额免税，不需要再按比例计算免税金额。

106106号文政策主要变化号文政策主要变化邮政业邮政业免税范围扩大。

和原营业税文件相比，代理速递物流业务政策平移。

代理金融保险业务政策有所变化：

服务对象扩大，从“为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办”扩大到“为金融机构代办”；

服务内容扩大，从“代办金融业务”扩大到“代办金融保险业”。

部分邮政代理业务纳入营改增试点范围106106号文政策主要变化号文政策主要变化快递快递从征收3%税率的营业税改为按业务性质分别征收增值税。

试点纳税人中的一般纳税人提供收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。

106106号文政策主要变化号文政策主要变化融资租赁服务融资租赁服务

（一）明确融资性售后回租服务销售额扣除项目

（一）明确融资性售后回租服务销售额扣除项目和开票方式和开票方式106号文明确了融资性售后回租服务销售额扣除项目中包括向承租方收取的有形动产价款本金。

按照国家税务总局2010年第13号公告规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税。

因此，出租方向承租方购入资产环节不能取得相应的增值税专用发票作进项抵扣，这部分本金可在销售额中扣除。

106106号文政策主要变化号文政策主要变化融资租赁服务融资租赁服务

（一）明确融资性售后回租服务销售额扣除项目

（一）明确融资性售后回租服务销售额扣除项目和开票方式和开票方式同时，承租方在购买资产时，按规定作进项抵扣（初次购入）；

向出租方出售资产时，不缴纳增值税。

因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得开具增值税专用发票。

承租方向出租方出售资产时开具发票，作为出租方销售额扣除的合法有效凭证。

106106号文政策主要变化号文政策主要变化融资租赁服务融资租赁服务

（二）调整除融资性售后回租以外的有形动产融资

（二）调整除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务的销售额扣除项目租赁服务的销售额扣除项目与37号文相比，除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务销售额扣除项目中，增加“发行债券利息”和“车辆购置税”，增加的扣除项目属于不能通过扣税方式解决的成本；

删除“关税”和“进口环节消费税”，“关税”和“进口环节消费税”包含在计算进口环节增值税的基础里，进口增值税可按规定进项抵扣，删除可避免重复抵扣或扣除。

106106号文政策主要变化号文政策主要变化融资租赁服务融资租赁服务106106号文政策主要变化号文政策主要变化融资租赁企业扣除范围包含不包含融资性售后回租本金、借款利息、发行债券利息后的余额关税、进口环节消费税其他融资租赁借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税融资租赁服务融资租赁服务（三）明确融资租赁服务销售额扣除及超税负即征（三）明确融资租赁服务销售额扣除及超税负即征即退政策的主体限制即退政策的主体限制对于商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，注册资本达到1.7亿元的，可享受融资租赁销售额扣除及超税负即征即退政策。

2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；

2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。

106106号文政策主要变化号文政策