资源税PPT文档格式.ppt

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6.资源税属于中央和地方共享税。

二、纳税人和扣缴义务人【掌握】

（一）纳税人1、资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。

2、资源税是在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。

3、对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税（相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税）。

【资源税：

进口不征，出口不退】4、中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

（二）扣缴义务人【掌握：

1、3、4项】1、独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

2、规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。

3、扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

4、扣缴义务人适用的定额税率：

（1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位（即收购单位）应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

（2）其他收购单位收购未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

三、征税对象和税目以及减免税项目【掌握】

（一）征税对象初级矿产品和盐。

（二）税目以及减免税项目1、原油，指开采的天然原油，不包括人造石油。

当前的优惠措施：

开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2、天然气。

是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。

（1）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。

（2）煤矿生产的天然气暂不征税。

3、煤炭。

是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品4、其他非金属矿原矿。

是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

5、黑色金属矿原矿。

包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。

当前优惠措施：

从2006年1月1日起，对冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按规定税额标准的60%征收。

新注会教材：

没有减征规定。

6、有色金属矿原矿。

黑色金属矿以外的其它金属矿原矿，包括铜矿石、钨矿石、锡矿石从2006.1.1起，不再减征30%。

恢复全额。

7、盐。

包括固体盐、液体盐。

固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐，是指卤水。

自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；

南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元/吨；

液体盐资源税暂减按2元/吨例题例1.【08年注会考试试题】开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税。

（）例2.【06年注会考试试题】进口的矿产品和盐，不征收资源税；

出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。

（）例3.【07年初级会计职称考试试题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（）。

A.天然气B.地下水C.原油D.液体盐四、税率【注意3、4项】1、资源税幅度定额税率。

（见教材P.191“图表”）

【了解税率的高低】2、纳税人开采或者生产不同税目应税矿产品的，应当分别核算不同税目应税矿产品的课税数量。

未分别核算或不能准确核算的，从高适用税率。

3、纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

（1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

五、计税依据【重点掌握】

（一）原则性规定资源税的计税依据销售数量和自用数量，而非开采（生产）数量。

1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

【纳税人开采或生产应税产品自用在税法上为“视同销售行为”】

（二）具体方法1、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

2、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

3、盐：

（1）纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，【液体盐不征税，理由：

液体盐作为固体盐的组成部分，对固体盐征税，实际就是对其组成成分液体盐征税。

如若此时对液体盐征税，会重复征税。

】；

（2）纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

【防止重复征税】例4.某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。

已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。

A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元自产液体盐50000吨外购液体盐10000吨（已缴纳资源税100005元）纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税。

以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

应纳资源税=1200030100005=310000（元）。

固体盐12000吨4、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

【综合回收率=选煤、洗煤数量耗用原煤数量耗用原煤数量=选煤、洗煤数量综合回收率资源税=原煤量定额税率】5、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：

【选矿比=精矿数量耗用原矿数量原矿量=精矿量选矿比；

资源税=原矿量定额税率。

】例题例5.【07注会试题】某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。

钨矿石选用税额每吨0.6元。

该企业10月份应缴纳资源税（）。

A.20580元B.26250元C.29400元D.37500元例6.【06年注会试题】某油田2006年1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；

开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。

若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税（）。

A.598.5万元B.600万元C.613.5万元D.615万元例7.【07年注册税务师试题】某铅锌矿山2002年5月开采并销售铅锌矿原矿34000吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳的资源税为（）元（该矿山资源税单位税额为：

铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨）。

A、761000B、532700C、802400D、561680例8.【06年注册税务师试题】某矿山本月生产锰矿石1000吨，销售锰矿石1500吨，又用300吨换取了生产设备。

本月应缴纳资源税的计税数量为（）吨。

A、1300B、1500C、1800D、2800六、资源税的计算应纳税额=课税数量单位税额注意两个问题：

（1）资源税以初级矿产品作为课税数量。

（2）与增值税之间的关系：

应税矿产品也要交增值税，按价格交；

资源税（只对初级矿产品），按数量交。

征税范围不一样：

增值税征税对象：

销售货物、进口货物以及加工、修理修配劳务。

不仅初级矿产品和盐要征收增值税，而且经过人工加工的矿产品也要征收增值税。

而资源税征税对象只包括初级矿产品和盐。

环节不一样。

增值税是多环节征收，货物从出厂到批发、零售都要征收增值税。

资源税是单环节征收，在出厂销售环节、或者移送使用环节征收资源税。

和价格的关系不一样。

增值税采用从价计征，其计税依据是“销售额”；

资源税采用从量计征，其计税依据是“销售数量”或“自用数量”，与矿产品的价格无关。

计税方法不一样。

增值税采用从价计征，适用比例税率；

资源税采用从量计征，适用定额税率。

例9.某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为1.2元吨。

将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；

80%出售，取得不含增值税销售额l72.8万元。

请计算此业务中涉及到的增值税和资源税。

【答案】资源税20001.22400（元）销项税172.8080%17%36.72（万元七、资源税的征管

（一）资源税的纳税环节1、纳税人开采或者生产应税产品直接销售的，在销售环节征税。

2、纳税人自产自用应税矿产品的，在移送使用环节征税。

3、由扣缴义务人代扣代缴的，在收购环节由扣缴义务人代扣代缴。

（二）资源税的纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。

（三）纳税期限（略）（四）纳税地点开采或生产所在地主开采或生产所在地主管税务机关管税务机关包括3个概念：

开采地、生产地、收购地。

具体情况：

1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。

2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

例10.某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。

2007年该企业开采原煤340万吨（其中含省外生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含省外生产单位开采的50万吨）。

已知原煤每吨单位税额4元，2007年该企业在本省应缴纳的资源税为（）