财务报告分析(第3版)第02章PPT资料.ppt

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n4.了解利润表要素之间的相互关系。

前言n会计要素，又称为财务报表要素，是会计对象企业经济活动的具体化，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。

对会计要素加以严格的定义，就能为会计核算、财务报表分析奠定坚实的基础。

会计要素按照内容分为两大类，一类是反映企业财务状况的要素，也称其为资产负债表要素，包括资产、负债、所有者权益；

一类是反映企业经营成果的要素，也称其为利润表要素，包括收入、费用和利润。

n一、资产n

（一）资产的经济意义n资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第一节资产负债表要素它具有以下特征：

n1资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。

n2资产应当为企业所拥有或控制。

n3预期会给企业带来经济利益。

（二）资产的分类n1流动资产n货币资金n交易性金融资产n应收票据n应收股利n应收利息n应收账款n存货n2非流动资产n持有至到期投资n长期股权投资n固定资产n无形资产n商誉n其他资产n或有资产（三）资产的确认与列示n1与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

n2该资源的成本或者价值能够可靠计量；

n对资产的确认，关键是要判断是否存在未对资产的确认，关键是要判断是否存在未来经济利益。

来经济利益。

二、负债n

（一）负债的经济意义n负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

它具有以下特征：

n1负债是基于过去的交易或事项而产生的。

n2负债是企业承担的现时义务。

n3现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。

n4负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。

（二）负债的分类n1.流动负债n短期借款n应付票据n应付账款n应付职工薪酬n应付股利n应交税费n2.非流动负债n长期借款n应付债券n长期应付款n3.预计负债与或有负债（三）负债的确认与列示n1与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

n2未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

三、所有者权益n

（一）所有者权益的经济意义n所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

对于公司来说，所有者权益又称为股东权益。

n所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。

n1所有者权益是与投资者的投资行为相伴而生的。

n2所有者权益是一种“剩余权益。

n3所有者的要求权滞后于债权人的要求权，而且，其实现也与债权人不同。

n4从构成要素看，包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。

（二）所有者权益的分类n1.实收资本：

即法定资本n2.资本公积n股票溢价收入n接受捐赠资产n划拨转入n外币资本折算差额n3.盈余公积n法定盈余公积n任意盈余公积n4.未分配利润：

是企业累积未分配的利润（三）所有者权益的列示n符合所有者权益确认的项目，应当列入资产负债表。

n在我国的会计报表上，将所有者权益分为四个项目，即实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润来报告。

第二节利润表要素n一、收入n

（一）收入的特点n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。

n收入不包括为第三方或客户代收的款项。

收入不包括为第三方或客户代收的款项。

n第一，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

n第二，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。

n第三，收入能引起企业所有者权益的增加。

n第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

（二）收入的分类n1.按性质分：

n销售商品n提供劳务n让渡资产使用权n2.按地位分：

n主营业务收入n其他业务收入（三）收入的确认与列示n收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加、负债减少或者二者兼有且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

n符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

二、费用n

（一）费用的特点n费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

n第一，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。

n第二，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。

n第三，费用将引起所有者权益的减少。

（二）费用的分类n按性质分：

n劳动对象方面的费用n劳动手段方面的费用n活劳动方面的费用nn按经济用途分：

n营业成本（主营业务成本、其他业务成本）n期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（三）费用的确认和列示n1费用确认的标准n费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少、负债增加或二者兼有且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

n2费用确认的原则n确认费用还应遵循划分收益性支出与资本性支出原则以及配比原则。

n3费用的列示n符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

三、利润n

（一）定义n利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

n

（二）利润构成n营业收入主营业务收入+其他业务收入n营业利润营业收入营业成本营业税金及附加n销售费用管理费用财务费用n资产减值准备+公允价值变动收益+投资收益n利润总额营业利润营业外收入营业外支出n净利润利润总额所得税费用第三节财务报表要素之间的关系n财务报表要素之间的关系，我们可以通过两个会计等式来说明，而会计等式就是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。

一、资产=负债+所有者权益编制资产负债表的理论依据n资产与权益相互依存，对立统一，有一定的权益，必然有一定的资产，反之也成立；

n资产与权益数额相等，一个企业单位有多少资产，必然有多少权益；

n资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益的平衡关系。

经济业务类型（粗细之分）n粗线条划分：

资产与权益同增；

n资产与权益同减；

n资产内部之间此增彼减；

n权益内部之间此增彼减。

细线条划分：

n资产与所有者权益同时增加；

n资产与负债同时增加；

n资产与负债同时减少；

n资产与所有者权益同时减少；

n一项资产增加，另一项资产减少；

n一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；

n一项负债增加，另一项负债减少；

n一项负债增加，另一项所有者权益减少；

n一项负债减少，另一项所有者权益增加。

二、收入-费用=利润编制利润表的基础n企业通过收人与费用的比较，才能计算确定一定会计期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。

n企业通过收人与费用的比较，才能计算确定一定会计期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。

全部财务报表要素之间的关系n资产=负债+所有者权益n资产=负债+所有者权益+收入-费用n资产=负债+所有者权益+利润n会计期末结账后又恢复到期初n资产=负债+所有者权益小组讨论n1.你认为对财务报表进行资产要素的初步分析应包括那些内容？

n2.请试选一家上市公司进行应收账款、存货、固定资产的初步分析。

综合案例n试通过比较我国与FASB、IASC所确立的会计要素，提出关于新经济环境下会计要素问题的若干看法。

n详见教材P58下次课程：

第三章资产负债表分析n祝学业有成！

祝学业有成！