自考审计学第七章[1]PPT课件下载推荐.ppt

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装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。

而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。

（五）向顾客开具账单第一：

所有装运的货物都开具了账单；

第二：

只对实际装运的货物才开具了账单，有无重复开具账单或虚构交易；

第三：

是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（六）记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。

按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账（七）办理和记录现金、银行存款收入这项活动涉及的是有关货款收回，现金、银行存款增加以及应收账款减少的活动。

在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。

货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后。

处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。

在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。

（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让。

顾客如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。

发生此类事项时，必须经授权批准并应确保办理此事的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。

在这方面，严格使用贷项通知单元疑会起到关键的作用。

（九）注销坏账不管赊销部门的工作如何谨慎，顾客因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。

销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。

对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。

（十）提取坏账准备坏账准备撮的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录计记录订货（订货单）-销售单（销售单-发生认定）-批准赊销（计价和分摊）-发货-装运凭证（提货单）-开票（销售发票-发生、完整性、准确性）-记账。

（一）顾客订货单

（二）销售单（三）发运凭证（四）销售发票（五）商品价目表（六）贷项通知单（七）应收账款明细账（八）主营业务收入明细账（九）折扣与折让明细账（十）汇款通知书（十一）库存现金日记账和银行存款日记账（十二）坏账审批表（十三）顾客月末对账单（十四）转账凭证（十五）收款凭证1.整个销售与收款循环的起点是（）。

A.批准赊销信用B.顾客提出订货要求C.向顾客开具账单D.按销售单供货2.在接受顾客订单阶段，如果提出订货要求的顾客没有被列入已批准的顾客名单，则通常需要由（）的主管来决定是否同意销售。

A.销售单管理部门B.财务部门C.信用管理部门D.装运部门3.下列属于证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，同时也是此笔销售的交易轨迹的起点的是（）。

A.顾客订货单B.销售单C.发运凭证D.销售发票6.与“由信用管理部门批准赊销”这一控制政策最相关的认定是（）。

A.存在B.完整性C.分类和可理解性D.计价和分摊2010年7月38题XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。

XYZ公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。

系统自2006年以来没有发生变化。

XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。

A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。

资料一：

A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。

结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。

系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。

要求：

（1）针对资料一

（1）至

（2）项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。

将答案直接填入表一。

第二节销售与收款循环内部控制测试第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试

（一）适当的职责分离财政部于2002年12月23日发布的内部会计控制规范销售与收款（试行）中规定，单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；

单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。

谈判人员至少应有2人以上，并与订立合同的人员相分离；

编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；

销售人员应当避免接触销货现款；

单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

（二）正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注四个关键点上的审批程序：

（1）在销货发生之前，赊销已经正确审批；

（2）非经正当审批，不得发出货物；

（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；

（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号

（1）对凭证预先进行编号；

（2）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。

五）按月寄出对账单

（1）由不负责出纳、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；

（2）注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。

（六）内部核查程序

（1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；

（2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；

（3）销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；

（4）收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；

（5）销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。

例：

下列内控是否存在缺陷？

，会影响哪些认定？

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

（2）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。

表7-1对销售交易的控制目标、内部控制和控制测试进行了归纳总结。

表7-1销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表注意：

不同交易循环，账、证有所区别，但审计思路相似。

2010年7月第38题1、内控与相关认定2、内控是否存在缺陷3、内控是否运行有效二、收款交易的内部控制和控制测试二、收款交易的内部控制和控制测试1.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

销售人员应当避免接触销售现款。

2.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

3.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。

4.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。

5.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

第三节销售与收款循环主要账户第三节销售与收款循环主要账户的审计的审计一、营业收入的审计一、营业收入的审计

（一）营业收入的审计目标审计目标一般包括：

确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；

确定所有应当记录的营业收入均已记录；

确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；

确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；

确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

（二）营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容：

（2,3,9,12）

（1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；

同时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

（2）查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；

特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

按照企业会计准则第14号收入的要求，企业销售商品收入，应在这样五个条件均满足时予以确认：

第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

第三，收入的金额能够可靠地计量。

第四，相关的经济利益很可能流入企业。

第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

因此对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否依据上述五个条件确认产品销售的收入。

被审计单位采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的：

采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。

采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。

采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。

委托其他单位代销商品的，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。

销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当要把完工百分比法确认合同收入。

委托外贸企业代理出口、