高级财务会计课件第四章所得税PPT资料.ppt

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）所得税费用的确认和计量。

n第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述n第二节第二节资产负债的计税基础及暂时性资产负债的计税基础及暂时性差异差异n第三节第三节递延所得税负债及递延所得税递延所得税负债及递延所得税资产的确认资产的确认n第四节第四节所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述一、所得税会计及其处理方法一、所得税会计及其处理方法（一一）所得税会计的概念所得税会计的概念1.1.所得税会计所得税会计:

研究如何处理按照会计制度计算的研究如何处理按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。

差异的会计理论和方法。

2.2.产生原因产生原因：

19941994年新税法出台，由于财务会计年新税法出台，由于财务会计与税收的原则和目的不同，导致税前会计利润与税收的原则和目的不同，导致税前会计利润与应纳税所得额产生差异。

与应纳税所得额产生差异。

3.3.会计利润与应税所得的联系与区别会计利润与应税所得的联系与区别联系：

联系：

经济内涵相同都是企业的所得，都是经济内涵相同都是企业的所得，都是收入扣除相关的费用；

收入扣除相关的费用；

会计利润是应税所会计利润是应税所得的计算基础。

得的计算基础。

区别：

计算目的不同计算目的不同:

计算会计利润是确定经营计算会计利润是确定经营成果，反映盈利能力；

计算应税所得是为了成果，反映盈利能力；

计算应税所得是为了正确计算和交纳所得税。

正确计算和交纳所得税。

计算依据不同计算依据不同:

会计利润依据会计制度计会计利润依据会计制度计算算;

应税所得依据税法计算。

（二二）所得税会计的处理方法所得税会计的处理方法1.1.利润表债务法利润表债务法概念概念:

利润表债务法是从利润表出发利润表债务法是从利润表出发,将时间将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整的所得税处理方法。

税费用的调整的所得税处理方法。

步骤步骤:

计算当期所得税费用，计算当期所得税费用，计算当期应缴所得税额，计算当期应缴所得税额，倒挤出本期发生的递延所得税资产或倒挤出本期发生的递延所得税资产或负债负债2.2.资产负债表债务法资产负债表债务法从资产负债表出发，分析暂时性差异产生的原从资产负债表出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。

因及其对期末资产负债表的影响。

比较账面价值与计税基础比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异确定暂时性差异;

根据暂时性差异确定上期末递延所得税资产根据暂时性差异确定上期末递延所得税资产（负债）（负债）;

倒挤出利润表项目当期所得税费用。

资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法的理论基础账面价值：

资产为企业带来未来经济利益总额账面价值：

资产为企业带来未来经济利益总额计税基础：

按照税法规定可以税前扣除的总额计税基础：

按照税法规定可以税前扣除的总额资产：

账面价值计税基础资产：

账面价值计税基础未来经济利益流入税法允许扣除金额未来经济利益流入税法允许扣除金额差额确认为递延所得税资产（未来将获得的补差额确认为递延所得税资产（未来将获得的补偿，纳税利益）偿，纳税利益）资产：

账面价值计税基础差额确认为递延所得税负债（未来清偿的负债，差额确认为递延所得税负债（未来清偿的负债，纳税责任）纳税责任）本期所得税的计算公式：

本期所得税的计算公式：

本期所得税费用本期应交所得税本期所得税费用本期应交所得税+（期（期末递延所得税负债期初递延所得税末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）初递延所得税资产）二、所得税核算程序二、所得税核算程序确确定定资资产产、负负债债的的账账面面价值价值确确定定资资产产、负负债债的的计计税税基础基础确定暂时性差异确定暂时性差异符符合合条条件件的的应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异确确认认递递延延所所得得税税负负债债符符合合条条件件的的可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异确确认认递递延延所所得税资产得税资产税前会计利润税前会计利润加加纳纳税税调调整整增增加加额额，减减去去纳税调整减少额纳税调整减少额计算应交所得税计算应交所得税计算所得税费用计算所得税费用第二节第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础:

企业收回资产账面价值的企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

应税经济利益中抵扣的金额。

资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额时可以税前扣除的金额。

（一）固定资产

（一）固定资产初始确认：

初始确认：

账面价值账面价值=计税基础（实际成本：

达到预定可使用状计税基础（实际成本：

达到预定可使用状态前发生的一切必要合理支出）态前发生的一切必要合理支出）后续计量：

后续计量：

账面价值账面价值=实际成本累计折旧固定资产减值准备实际成本累计折旧固定资产减值准备计税基础计税基础=实际成本税收累计折旧实际成本税收累计折旧（折旧方法、折旧年限、减值准备产生的差异折旧方法、折旧年限、减值准备产生的差异）折旧年限、预计净残值和折旧方法上的差异折旧年限、预计净残值和折旧方法上的差异折旧年限和预计净残值折旧年限和预计净残值:

会计：

根据固定资产的性质和使用情确定根据固定资产的性质和使用情确定税法税法:

1.最低年限规定：

房屋、建筑物为年；

火车、轮船、最低年限规定：

火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为机器、机械和其他生产设备为年；

年；

电子设备和火车、轮船电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为年。

年。

2.预计净残值：

残值率预计净残值：

残值率5以内。

以内。

折旧方法：

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

税法：

一般为直线法一般为直线法税前扣除上的差异税前扣除上的差异企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（20002000年年55月月1616日）日）第六条除第七条的规定以外，下列支出也不得扣除：

第六条除第七条的规定以外，下列支出也不得扣除：

（一）贿赂等非法支出；

（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

（三）（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值长期投资减值准备金准备金、风险准备基金、风险准备基金（包括包括投资风险准备投资风险准备基金基金），以及国家，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准金；

税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准金；

（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。

投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。

纳税人发生改组活动，有关资产隐含的增值或损纳税人发生改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。

价值确定有关资产的成本。

（非改组活动确认的减非改组活动确认的减值不得扣除值不得扣除）

【例例19-119-1】AA企业于企业于20062006年年1212月月2020日取得的某项固定资日取得的某项固定资产，原价为产，原价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。

税上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。

税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。

额递减法计列折旧，净残值为零。

20082008年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收回金额为日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550550万元。

万元。

分析分析:

20082008年年1212月月3131日日账面净值账面净值=750-752=600=750-752=600（万元）（万元）减值准备减值准备:

600-550=50（:

600-550=50（万元万元）账面价值账面价值=750-752-50=550=750-752-50=550（万元）（万元）计税基础计税基础=750-75020%-60020%=750-75020%-60020%=480=480（万元）（万元）差异差异:

550-480=70（:

550-480=70（万元万元）差额差额（未来期间计入应纳税所得额未来期间计入应纳税所得额）

【例例19-219-2】BB企业于企业于20062006年年末以年年末以750750万元购入一生产用万元购入一生产用固定资产，固定资产，BB企业在会计核算时估计其使用寿命为企业在会计核算时估计其使用寿命为55年，按照适用税法规定，其最低折旧年限为年，按照适用税法规定，其最低折旧年限为1010年年假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。

值均为零。

20072007年该项固定资产按照年该项固定资产按照1212个月计提个月计提折旧。

本例中假定固定资产未发生减值。

折旧。

分析：

20072007年年l2l2月月3131日日账面价值账面价值=750-7505=600=750-7505=600（万元）（万元）计税基础计税基础=750-75010=675=750-75010=675（万元）（万元）差异差异:

600-675=75（:

600-675=75（万元万元）（未来期间会减少应纳税所得额）（未来期间会减少应纳税所得额）

（二）无形资产

（二）无形资产概念概念:

企业拥有或者控制的没有实物形态的，企业拥有或者控制的没有实物形态的，可辨认非货币性资产。

可辨认非货币性资产。

特点特点:

不具有实物形态不具有实物形态;

具有可辨认性具有可辨认性;

属于非属于非货币性资产。

货币性资产。

确认条件确认条件:

符合无形资产的定义符合无形资产的定义;

成本能够可成本能够可靠地计量靠地计量,有关的经济利益很可能流入企业有关的经济利益很可能流入企业。

初始计量初始计量:

内部研究开发：

成本成本=开发阶段符合开发阶段符合资本化条资本化条件件以后至达到预定用途而发生的全部支出。

以后至达到预定用途而发生的全部支出。

外购的无形资产成本外购的无形资产成本:

购买价款购买价款+相关税费相关税费+其其他支出。

他支出。

投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本:

合同或协议价值合同或协议价值研究