高级财务会计5PPT课件下载推荐.ppt

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控制控制具体界定：

具体界定：

母公司母公司的全部子公司的全部子公司正确界定合并范围的意义：

正确界定合并范围的意义：

完善合并会计完善合并会计的理论体系的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性合并范围合并范围四四合并范围合并范围母公司拥有被投资单位半数以上的表决权母公司拥有被投资单位半数以上的表决权（直接或间接）（直接或间接）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定6060A公司B公司2525C公司3030

（一）投资单位能够

（一）投资单位能够“控制控制”被投资单位的情形被投资单位的情形满足其他条件（实质重于形式原则）满足其他条件（实质重于形式原则）与其他投资者的协议与其他投资者的协议公司章程或协议公司章程或协议任免多数董事或高管的权力任免多数董事或高管的权力半数以上的表决权半数以上的表决权11已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司22宣告破产的原子公司宣告破产的原子公司33合营企业合营企业44目公司不能控制的其他被投资单位目公司不能控制的其他被投资单位

（二）不应纳入合并范围的子公司

（二）不应纳入合并范围的子公司

（一）前期

（一）前期准备工作准备工作提供必要的资料提供必要的资料统一会计期间统一会计期间提供相关资料提供相关资料五、编制合并财务报表的程序五、编制合并财务报表的程序统一会计政策统一会计政策投资核算由成本法投资核算由成本法调整为权益法调整为权益法折算外币折算外币三、合并会计报表的编制程序三、合并会计报表的编制程序计算合并数计算合并数开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录编制调整与抵销分录加计合计数加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表特别强调：

特别强调：

编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即即“以表编表以表编表”。

这一点同学们务必注意，它是理解抵。

这一点同学们务必注意，它是理解抵销分录的关键。

销分录的关键。

有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。

而且合并资产负债表、合并利润表及入会计账簿。

而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。

合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。

v编制抵消分录时，科目均编制抵消分录时，科目均为财务报表项目。

为财务报表项目。

v例如涉及调整固定资产折例如涉及调整固定资产折旧项目时，调整旧项目时，调整“固定资固定资产产”项目，而不是项目，而不是“累计累计折旧折旧”项目。

项目。

v那么调整坏账准备项目呢那么调整坏账准备项目呢？

注意：

计算合并会计报表的合并金额计算合并会计报表的合并金额资产类资产类合并金额总金额抵消分录借方发生额合并金额总金额抵消分录借方发生额抵消分录贷方发生额抵消分录贷方发生额负债类负债类所有者权益类所有者权益类收入类收入类费用类费用类利润利润公式请同学们自己思考公式请同学们自己思考项项目目AA公司公司BB公司公司合并前合并前抵消调整分抵消调整分录录合并后合并后借借贷贷资产资产500400900100负债负债200300500200200所有者权益所有者权益200100300100实现净利润实现净利润1005015030合并日合并财务报表工作底稿（简）合并日合并财务报表工作底稿（简）800500400120例例21高级财务会计高级财务会计第二节第二节股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制一、合并报表中几个相关概念一、合并报表中几个相关概念二、同一控制企业合并报表的编制二、同一控制企业合并报表的编制三、非同一控制企业合并报表三、非同一控制企业合并报表一、合并报表中几个相关概念一、合并报表中几个相关概念少数股东权益少数股东权益n子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权，是相对于多数股权母公司股权份额而言的。

权，是相对于多数股权母公司股权份额而言的。

P36P36：

非全资投资，仅与合并财务报表（合并资产非全资投资，仅与合并财务报表（合并资产负债表）有关负债表）有关少数股东损益少数股东损益n子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额当年子公司实现净损益当年子公司实现净损益少数股东持股比例少数股东持股比例需要抵销的有关事项需要抵销的有关事项合并日各子公司的合并日各子公司的所有者权益项目所有者权益项目与母公与母公司司长期股权投资长期股权投资的抵消。

的抵消。

从企业集团的角度看，母公司从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，那么要的投资和所有者权益，那么要将其抵销掉。

将其抵销掉。

反映真实财务状况了吗？

合并时合并时AA公司：

公司：

长期股权投资长期股权投资100100银行存款银行存款100100BB公司：

银行存款银行存款100100股本股本100100股本股本100100长期股权投资长期股权投资100100800800500500300300项目项目AA公司公司BB公司公司若不抵销若不抵销抵消后抵消后资产资产500500400400900900负债负债200200300300500500股本股本300300100100400400例例22假设假设AA拥有拥有B80B80的股权的股权合并时合并时AA公司：

长期股权投资长期股权投资8080银行存款银行存款8080BB公司：

银行存款银行存款8080股本股本8080股本股本100100长期股权投资长期股权投资8080少数股东权益少数股东权益2020820500300抵销分录抵销分录借：

股本借：

股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资少数股东权益少数股东权益借：

资本公积借：

资本公积贷：

盈余公积贷：

盈余公积未分配利润未分配利润二二.同一控制合并财务报表同一控制合并财务报表沿用例沿用例1133的资料由的资料由AA公司以账面价值公司以账面价值500500万元，公万元，公允价值允价值580580万元的库存商品和万元的库存商品和100100万元的银行存款实施与万元的银行存款实施与BB公司公司的控股合并，相关费用暂不予考虑。

分取得的控股合并，相关费用暂不予考虑。

分取得AA公司公司100100的股的股份与份与8080的股份两种情况进行的股份两种情况进行例例23单位：

元单位：

元AA公司资产负债表公司资产负债表BB公司资产负债表公司资产负债表资产资产负债负债资产资产负债负债货币资金货币资金500500应付账款应付账款10001000原材料原材料200200应付账款应付账款400400存货存货800800固定资产固定资产900900固定资产固定资产15001500股本股本10001000股本股本400400资本公积资本公积380380资本公积资本公积100100盈余公积盈余公积200200盈余公积盈余公积5050未分配利润未分配利润220220未分配利未分配利润润150150

（一）持有全部股份一）持有全部股份合并时：

合并时：

借：

长期股权投资借：

长期股权投资700700贷：

库存商品贷：

库存商品500500银行存款银行存款100100资本公积资本公积100100AA公司通过长期股权投资拥有了公司通过长期股权投资拥有了BB公司全部的股份，即所有净资产公司全部的股份，即所有净资产编制抵消分录：

编制抵消分录：

股本400400资本公积资本公积100100盈余公积盈余公积150150未分配利润未分配利润5050贷：

长期股权投资700700同一控制合并同一控制合并借：

资本公积200200贷：

盈余公积5050未分配利润未分配利润150150调整享有被合并方的留存收益的部分调整享有被合并方的留存收益的部分享有被合并方全部的留存收益享有被合并方全部的留存收益同一控制合并同一控制合并

（二）持有部分

（二）持有部分（8080）股份）股份合并时合并时借：

长期股权投资560560资本公积资本公积4040贷：

库存商品500500银行存款银行存款100100AA公司通过长期股权投资拥有了公司通过长期股权投资拥有了BB公司公司8080的股份，即净资产的的股份，即净资