题型重点审计学考试重点优质PPT.pptx

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消极式函证消极式函证p177p177：

注册会计师要求被询证者：

注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

回函。

11、重大错报风险评估为低水平；

、重大错报风险评估为低水平；

22、涉及大量余额较小的账户；

、涉及大量余额较小的账户；

33、预期不存在大量的错误；

、预期不存在大量的错误；

44、没有理由相信被询证者不认真对待函证。

、没有理由相信被询证者不认真对待函证。

在审计实务中，注册会计师也可将这两种方式在审计实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。

当应收账款的余额是由少量的大额应收账结合使用。

当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极式函证，所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极式函证，而对抽取的小额应收账款样本采用消极式函证。

而对抽取的小额应收账款样本采用消极式函证。

22、函证的范围和对象、函证的范围和对象除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

函证。

范围范围考虑因素：

考虑因素：

应收账款在全部资产中的重要性；

被审计单位内部控制强弱；

以前期间的函证结果；

函证方式的选择。

对象对象：

大额或账龄较长的项目；

与债务人发生纠纷的项目；

关联关联方项目；

方项目；

主要客户（包括关系密切的客户）项目；

交易频繁单期末余额较小甚至余额为交易频繁单期末余额较小甚至余额为00的项目；

的项目；

可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。

33、函证时间的选择、函证时间的选择注册会计师通常以注册会计师通常以资产负债表日为截止日资产负债表日为截止日，在资产负债表，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

日后适当时间内实施函证。

44、函证的控制、函证的控制将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；

关资料核对；

在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；

所回函；

询询证证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；

函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；

将发出询证函的情况形成审计工作记录；

将受到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件函原件。

55、对不符事项的处理、对不符事项的处理出现不符事项，要查明原因，并做进一步分析和核出现不符事项，要查明原因，并做进一步分析和核实。

实。

不符事项主要表现：

询询证证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；

未收到货款；

询询证证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，单货物仍在途中，债务人尚未收到货物；

销售记录，单货物仍在途中，债务人尚未收到货物；

债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；

未收到；

债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

异议而全部或部分拒付货款等。

66、对函证结果的总结和评价、对函证结果的总结和评价注册会计师应将函证的过程和情况记录在工注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以评价函证的可靠性。

在评作底稿中，并据以评价函证的可靠性。

在评价函证的可靠性时，注册会计师应考虑：

价函证的可靠性时，注册会计师应考虑：

对询证函的设计、发出及收回的控制情况；

被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；

况、对函证项目的了解及其客观性；

被审计单位市价的限制或回函中的限制。

（11）一般不需要对应付账款）一般不需要对应付账款进行函证进行函证q原因：

原因：

购货发票本身就是外购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的外部凭证来证实应付账款的余额。

余额。

（22）需要函证的情况）需要函证的情况q被审计单位内部控制风险较被审计单位内部控制风险较高；

高；

q某些应付账款账户金额较大；

某些应付账款账户金额较大；

q被审计单位处于经济困难阶被审计单位处于经济困难阶段。

段。

函证应付账款P19011、在进行函证时，注册会计师应选择较大金、在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为不大甚至为00，但为企业重要供货人的债权人，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。

作为函证对象。

22、函证最好采用积极函证方式，并具体说明、函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

应付金额。

33、同应收账款的函证一样，注册会计师必须、同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。

总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。

44、如存在未回函的重大项目，注册会计师应、如存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

采用替代审计程序。

函证对象选择案例：

资料资料：

注册会计师钱波注册会计师钱波20122012年年11月月1111日正在对韵达公司的日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。

所列对象客户拟作为函证对象。

应付账款年末余额与本年进货金额客户客户年末应付账款余额年末应付账款余额本年度进货余额本年度进货余额海天公司02130000奉先公司7100082000正大公司25000125000启明星公司43000369000要求要求：

从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。

象，并说明理由。

解析：

海天公司和启明星公司应作为函证对象。

因为应付海天公司和启明星公司应作为函证对象。

因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。

于验证具有较大年末余额的应付账款。

海天公司的年末应付账款余额虽然为海天公司的年末应付账款余额虽然为00，但在本年内的，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。

启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其函证对象。

启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。

该函证。

一、确定固定资产的审计目标一、确定固定资产的审计目标审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。

B.所有应当记录的固定资产均已记录。

C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。

D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。

E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

固定资产实质性程序P192二、实施固定资产的实质性程序二、实施固定资产的实质性程序步骤一：

步骤一：

获取或编制固定资产及其累计折旧分类获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表汇总表注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。

总账的余额核对相符。

固定资产固定资产固定资产固定资产累计累计折旧折旧类别类别期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额合计合计步骤二：

实质性分析程序目的主要在于确定固目的主要在于确定固定资产账户可能出现定资产账户可能出现的问题。

如的问题。

如:

q

（1）

（1）通过计算通过计算固定资产原固定资产原值与本期产品产量值与本期产品产量的比率，的比率，并与以前期间比较，可能并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注少固定资产未在账户上注销的问题；

销的问题；

q

（2）

（2）通过计算通过计算本期本期计提计提折折旧额与固定资产总成本旧额与固定资产总成本的的比率，并与同上期比较，比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算可能发现本期折旧额计算上的错误；

上的错误；

q（3）（3）通过计算通过计算累计折旧累计折旧与固定资产总成本与固定资产总成本的的比率，将此比率同上比率，将此比率同上期比较，以发现累计期比较，以发现累计折旧核算上的错误；

折旧核算上的错误；

q（4）（4）通过比较通过比较本期与以本期与以前各期的固定资产增前各期的固定资产增加和减少加和减少，以判断固，以判断固定资产增加和减少的定资产增加和减少的合理性；

合理性；

步骤三：

实地检查重要固定资产目的：

目的：

在于