第4章-外币业务会计PPT课件下载推荐.ppt

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p外汇，是外币资金的总称。

v包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金等。

池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGE二、记账本位币p

（一）记账本位币与列报货币企业主要收、支现金的经济环境v记账本位币：

企业经营所处的主要经济环境中的货币。

v列报货币：

企业列报财务报表时所用的货币。

池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp【例题单选题】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。

vA.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易vB.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易vC.该企业的编报货币为美元vD.该企业的编报货币为人民币p【答案】C二、记账本位币池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGE二、记账本位币企业通常应选择人民币作为记账本位币；

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；

编报的财务报表应当折算为人民币。

CAS19规定焦点:

记账本位币如何确定？

记账本位币可否变更？

池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGE二、记账本位币p

（二）记账本位币的确定v企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

收入。

该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

支出。

该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp【思考题1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。

如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。

则可确定A公司的记账本位币是欧元。

二、记账本位币池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp【思考题2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。

pA公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？

p需要结合第三项因素予以确定。

如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。

二、记账本位币池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp【思考题3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。

如何确定记账本位币？

p需要考虑第三项因素。

假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。

由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。

二、记账本位币池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp企业境外经营记账本位币的确定企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。

境外经营二、记账本位币池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEv除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

境外经营所从事的活动是否具有很强自主性；

境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；

境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

二、记账本位币p企业境外经营记账本位币的确定池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp【思考题】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：

自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。

p由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，B公司与A公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。

二、记账本位币池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp（三）记账本位币的变更一般原则变更条件记账本位币一经选定，一般不得随意变更。

二、记账本位币与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：

企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。

池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGE三、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGE四、外汇汇率p汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。

亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。

p【例】人民币与美元之间的汇率为6.68表示一美元相当于6.68元人民币。

池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp

（一）汇率的标价方法v直接标价法：

以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币；

【US$100：

￥695】v间接标价法：

以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。

【￥100：

US$18】v目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。

美国和英国采用间接标价法。

四、外汇汇率池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp

（二）汇率的种类v1.固定汇率和浮动汇率固定汇率：

一国货币与外国货币的兑换比率是基本不变的，或限制在一定幅度内波动。

浮动汇率：

一国货币与外国货币的兑换比率是根据外币市场的供求关系决定汇率的涨落而不受限制的汇率。

四、外汇汇率池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp

（二）汇率的种类v2.现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率：

资产负债表日本国货币与外国货币之间的比率；

历史汇率：

当取得外币资产或承担外币负债时的汇率；

平均汇率：

现行汇率或历史汇率按简单算术平均或加权平均算出来的汇率。

四、外汇汇率池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp

（二）汇率的种类v3.即期汇率、即期汇率的近似汇率即期汇率：

当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价;

即期汇率的近似汇率：

通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

（适用于汇率变动不大的情况）v【准则规定】企业在处理外币交易和外币折算时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算成记账本位币的金额反映；

也可采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率折算。

四、外汇汇率池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp

（二）汇率的种类v4.记账汇率、账面汇率记账汇率：

也称现行汇率，是记账当时所用的汇率。

可以采用记账当天的汇率，也可以采用当月1日的汇率。

账面汇率：

也称历史汇率，企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入账的汇率。

四、外汇汇率池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGE五、汇兑损益p

（一）汇兑损益的含义v发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；

v不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。

池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGE

（二）汇兑损益的种类根据其业务划分交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益确认是否计入当期损益？

理解的关键池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGE（三）汇兑损益的处理p

（1）外币货币性项目v货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；

货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

v对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

池州学院商商学学院院CHIZHOUUNIERSITYOFCOMMERCIALCOLLEGEp

（2）外币非货币性项目v非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，