第八章审计证据课件201201[1]优质PPT.ppt

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审计证据是一种能证明审计结论和意见是否正确、审计证据是一种能证明审计结论和意见是否正确、恰当的所有信息；

审计证据信息的形成有多种来源。

恰当的所有信息；

如书面来源、口头来源等。

审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意见的客观基础见的客观基础审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据律责任的客观依据审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任审计证据的作用审计证据按其外形特征可分为审计证据按其外形特征可分为实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据审计证据的种类实实物物证证据据是是指指在在审审计计对对象象作作为为实实物物形形态态而而存存在在的的情情况况下下，审审计计人人员员通通过过实实际际观观察察或或清清查查盘盘点点所所获获取取的的、用用以以确确定某些实物资产是否确实存在的证据。

定某些实物资产是否确实存在的证据。

通通常常实实物物证证据据被被认认为为是是最最可可靠靠的的证证据据，具具有有很很强强的的证证明明力力。

但但实实物物资资产产的的存存在在并并不不完完全全能能证证实实被被审审计计单单位位对对其其拥有所有权。

拥有所有权。

还还有有一一种种实实物物证证据据是是作作案案时时留留下下的的物物质质痕痕迹迹。

如如涂涂改改账账簿簿的的笔笔迹迹，指指纹纹、工工具具。

这这类类证证据据有有很很强强的的证证明明力力，但但其证据也应经专家鉴定后才能确认。

其证据也应经专家鉴定后才能确认。

实物证据书面证据书书面面证证据据是是审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中所所获获取取的的各各种种以以书书面面文件为存在形式的证据。

文件为存在形式的证据。

书面证据的特特点点有有三三：

a是是数数量量多多、来来源源广广，书书面面证证据据可可以以从从被被审审计计单单位位内内部部取取得得，也也可可以以从从被被审审计计单单位位以以外外的的机机构构和和人人员员取取得得。

b是是书书面面证证据据取取得得容容易易，易易于于篡篡改改。

审审计计人人员员应应考考虑虑书书面面证证据据的的可可靠靠程程度度，注注意意鉴鉴别别其其真真伪伪，以以免免上上当当。

c是内容直观，证证明明力力较较强强。

是是一一种种基基本本的的、主主要要的的及及非非常常重重要要的的证证据据。

在在实实际际中中应应尽尽量量的的多多收收集这类证据。

集这类证据。

书面证据按其来源分类书面证据按其来源分类外部证据外部证据内部证据内部证据书面证据的分类分类外部证据包括两类：

q由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交审计人员的书面证据q由被审计单位以外的机构或人士所编制、但由被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据外部证据内部证据是由被审计单位的内部机构或人员编制和提供的书面证据。

审计人员在确认内部证据的可靠性时，应考虑两方面因素的影响：

内部证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认。

被审计单位内部控制的好坏。

内部证据口头证据是由被审计单位职员或其口头证据是由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问做口头答复所形他人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据。

成的审计证据。

言词证据的特点有四个：

一是口头证据没有实物形态，言词证据的特点有四个：

一是口头证据没有实物形态，但要作为证据，要将其作成书面记录并由被调查人签字。

二是被但要作为证据，要将其作成书面记录并由被调查人签字。

二是被调查的人类型较多，情况复杂。

对同一事项的表述和答复差异较调查的人类型较多，情况复杂。

对同一事项的表述和答复差异较大，容易带有个人的偏见和感情色彩。

三是口头证据可靠性视具大，容易带有个人的偏见和感情色彩。

三是口头证据可靠性视具体情况而定。

有时证明力很强，比如几个人的证据能相互印证。

体情况而定。

但一般情况下言词证据的证明力是较弱的，比如提供人有偏见、但一般情况下言词证据的证明力是较弱的，比如提供人有偏见、陈见，个人感情色彩等，这时，只能作为书面证据的补充。

四是陈见，个人感情色彩等，这时，只能作为书面证据的补充。

四是口头证据由于恐惧心里、害怕受到伤害或其他压力等原因，不易口头证据由于恐惧心里、害怕受到伤害或其他压力等原因，不易取得，有时取得了还容易翻供。

取得，有时取得了还容易翻供。

口头证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。

环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是审计人员进行判断时所必须掌握的资料。

环境证据环境证据包括以下几种环境证据包括以下几种有关企业内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平审计证据的充分性审计证据的适当性审计证据的特征审计证据的充分性，又称足够性，是指审计证据必须具备足够的数量，以支持审计人员的审计意见。

适当性是关于审计证据的质量特征，它是指审计证据的相关性和可靠性。

v审计风险v具体审计项目的重要性v审计人员的经验v审计过程中是否发现错误或舞弊v审计证据的类型与获取途径审计人员判断审计证据是否充分，应当考虑下列主要因素：

o审计证据的相关性是指审计证据应当与审计目标相关。

是指用作审计证据的信息与审计目标之间要有逻辑联系。

如果取得的证据与审计目标没有联系，即使其说服力很强，也不能用以证明或否定被审计事项。

如存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损短缺，而不能证明存货的计价和所有权情况。

o如审计目的是要证明应付账款有无高估，测试已经记录的应付账款是相关的程序，是否低估，相关的审计程序是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告单等有无未记账情况。

审计证据的相关性v书面证据比口头证据可靠。

v外部证据比内部证据可靠。

v审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。

v被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。

v不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。

v越及时、越客观的证据越可靠。

审计证据的可靠程度可参照如下标准判断：

o1.对文件记录可靠性的考虑o审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据信息的可靠性。

o2.使用被审计单位生成信息时的考虑o如果为了获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用了被审计单位生成的信息，需要考虑这些信息的完整性和准确性。

o3.证据相互矛盾时的考虑o证据能相互印证，有很强的证明力，不能印证，表明证据不可靠，应追加审计程序，化解矛盾。

o4.获取审计证据时对成本的考虑o在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是审计单位考虑的。

但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑|审计人员为获取充分适当的审计程序分为风险评估程序、控审计人员为获取充分适当的审计程序分为风险评估程序、控制测试和实质性程序。

在审计工作中，审计人员应通过实施这三种制测试和实质性程序。

在审计工作中，审计人员应通过实施这三种程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

成审计意见的基础。

|风险评估程序。

通过询问、分析程序、观察和检查，了解有风险评估程序。

通过询问、分析程序、观察和检查，了解有无重大错报风险。

通过风险评估程序为评估财务报表重大错报风险无重大错报风险。

通过风险评估程序为评估财务报表重大错报风险提供基础。

提供基础。

|控制测试。

必要时或决定测试时通过控制测试获取内部控制控制测试。

必要时或决定测试时通过控制测试获取内部控制运行有效性的审计证据以支持评估结果运行有效性的审计证据以支持评估结果|实质性程序。

获取充分、适当的审计证据。

实质性程序。

|根据审计准则的要求，审计证据的收集是审计人员在审计过根据审计准则的要求，审计证据的收集是审计人员在审计过程中运用检查、观察、询问、监盘、函证、重新计算、重新执行和程中运用检查、观察、询问、监盘、函证、重新计算、重新执行和分析程序等审计方法获取审计证据的过程。

分析程序等审计方法获取审计证据的过程。

获取审计证据的程序和方法必须指出的是，审计证据的收集与整理分析往往是交叉进行的，并非是互不相关的独立环节。

在收集审计证据的过程中就需要对证据资料进行初步整理分析，在整理分析过程中一方面能形成有价值的新的审计证据，另一方面还可以发现证据不足之处，及时进行补充收集。

审计证据的收集、整理与分析分类计算比较小结综合审计证据整理与分析的方法审计证据整理与分析应注意的几个问题v审计证据的取舍v分清事实的现象和本质v排除伪证