管理会计学课件上海交通大学Chapter-9PPT文档格式.ppt

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处理好集体利益、个人利益和国家利益的关系，当前利益和长远利益的关系。

3、全员的成本控制、全员的成本控制加强专业成本管理的基础上，要求人人、事事、时时都按照定额、标准或者预算进行成本控制。

第九章成本控制二、开源与节流相结合的原则二、开源与节流相结合的原则1、防护性控制2、反馈性控制3、前馈性控制三、责、权、利结合的原则三、责、权、利结合的原则四、按目标管理的原则四、按目标管理的原则第九章成本控制五、按例外管理的原则五、按例外管理的原则按例外管理是西方国家在企业经营管理上要求人们把注意力放到不正常的、关键性问题上的一种管理方法。

确定“例外”标准有四条：

1、重要性、重要性2、一贯性、一贯性3、可控性、可控性4、特殊性、特殊性第九章成本控制第三节第三节预防性的事前成本控制预防性的事前成本控制一、制订成本控制制度前的准备工作一、制订成本控制制度前的准备工作建立严密的组织系统组织系统组织系统组织系统，确定各个成本中心，及其责、权、利的关系；

建立、健全成本计算的原始记录原始记录原始记录原始记录，采用统一的计量单位和计量工具，并保证做到帐帐、帐证、帐表、帐实四相符确定最佳的工艺流程和和作业方法工艺流程和和作业方法工艺流程和和作业方法工艺流程和和作业方法，包括各种设备的使用方法，以提高设备的利用率。

制定健全的用人制度用人制度用人制度用人制度，使组织内任何一个工作岗位都有称职的人选。

第九章成本控制对所有职工进行对所有职工进行有计划的培训有计划的培训有计划的培训有计划的培训，使他们都能胜任，使他们都能胜任各自的工作。

各自的工作。

制定各种制定各种用量标准用量标准用量标准用量标准，包括材料消耗定额、工时定，包括材料消耗定额、工时定额、变动和固定制造费用预算的限额，以便实行额、变动和固定制造费用预算的限额，以便实行全面预算管理。

全面预算管理。

制订各种制订各种价格标准价格标准价格标准价格标准，包括材料单价、工资率、变，包括材料单价、工资率、变动制造费用和固定制造费用的分配率。

动制造费用和固定制造费用的分配率。

制订制订用量标准用量标准用量标准用量标准。

向全体职工宣传各种向全体职工宣传各种成本限额和考评标准成本限额和考评标准成本限额和考评标准成本限额和考评标准，使人，使人人皆知，人人明白。

人皆知，人人明白。

建立一套科学的责、权、力相结合的建立一套科学的责、权、力相结合的奖励制度奖励制度奖励制度奖励制度，激励职工努力向上，争创佳绩。

激励职工努力向上，争创佳绩。

第九章成本控制二、有针对性地进行预防性成本控制二、有针对性地进行预防性成本控制

（一）变动成本

（一）变动成本1、标准成本与预算成本之间的联系和区别2、变动成本控制制度的选择

（二）固定成本

（二）固定成本1、酌量性固定成本2、约束性固定成本第九章成本控制预防性事前控制示意图预防性事前控制示意图预防性事前控制示意图预防性事前控制示意图成本类型成本类型成本类型成本类型适用的成本控制制度适用的成本控制制度适用的成本控制制度适用的成本控制制度变动成本变动成本变动成本变动成本:

直接材料直接人工变动制造费用标准成本标准成本标准成本标准成本弹性预算弹性预算固定成本固定成本固定成本固定成本:

酌量性固定成本约束性固定成本经过与有关单位协商制订的固定预经过与有关单位协商制订的固定预经过与有关单位协商制订的固定预经过与有关单位协商制订的固定预算或零基预算算或零基预算算或零基预算算或零基预算根据资本支出预算制订的固定预算根据资本支出预算制订的固定预算根据资本支出预算制订的固定预算根据资本支出预算制订的固定预算或零基预算或零基预算或零基预算或零基预算第九章成本控制第四节第四节前馈性的事前成本控制前馈性的事前成本控制一、价值工程的起源及其在我国的应用一、价值工程的起源及其在我国的应用二、价值工程的定义及其基本原理二、价值工程的定义及其基本原理

（一）价值工程的目的

（一）价值工程的目的1.功能2.成本3.价值

（二）价值工程的核心

（二）价值工程的核心第九章成本控制（三）价值工程的组织领导（三）价值工程的组织领导企业开始价值工程活动通常有以下两种组织形式:

1.设置价值工程的常设机构设置价值工程的常设机构2.建立专题的价值工程组织建立专题的价值工程组织第九章成本控制第四节第四节前馈性的事前成本控制前馈性的事前成本控制三、开展价值工程的阶段和程序三、开展价值工程的阶段和程序

（一）选择对象

（一）选择对象1、设计方面2、生产方面3、销售方面4、成本方面第九章成本控制

（二）收集情报

（二）收集情报1、本企业基本情况2、技术资料3、经济资料4、用户意见第九章成本控制第四节第四节前馈性的事前成本控制前馈性的事前成本控制（三）功能分析（三）功能分析1、功能了解2、功能整理（四）制定方案（四）制定方案1、提出改进方案2、评价改进方案3、选定最优方案第九章成本控制（五）确定目标成本（五）确定目标成本某个零部件的功能评价系数=该种零件的得分累计/全部零件的得分累计某种零部件的目标成本=该产品的目标成本*该种部件的功能评价系数四、价值工程应用的范围和效果四、价值工程应用的范围和效果第九章成本控制第五节第五节第五节第五节日常成本控制日常成本控制日常成本控制日常成本控制日常成本控制日常成本控制，就是指企业内部对成本负有经管责任的各级单位，在成本形成过程中，根据事前制定的成本目标，按照一定的原则，对企业各个责任单位日常发生的各项成本和费用的实际数，进行严格的计量和监督，以保证原订目标得以实现的管理活动在日常经济活动中，由于种种原因，实际数与标准数或预算数往往会发生偏差，这种偏差在标准成本制度中，就叫做“成本差异成本差异”日常成本控制的内容和程序日常成本控制的内容和程序编制实绩报告计算成本差异拟订改进措施业绩评价与考核成本差异分析实际行动制定标准成本编制责任预算制定未来预算调节当前行动（反馈控制）（反馈控制）成本控制的内容和程序示意图成本控制的内容和程序示意图第九章成本控制第五节第五节第五节第五节日常成本控制日常成本控制日常成本控制日常成本控制在预算或标准的执行过程中，由于执行者采取某种错误的行动，在预算或标准的执行过程中，由于执行者采取某种错误的行动，或机器接受了某种错误的指令而产生的一种成本差异或机器接受了某种错误的指令而产生的一种成本差异执行执行偏差偏差在事先编制预算或制订标准时，由于进行了不正确的参数预测而产生的一种成本差异预测偏差在事先为编制预算或制订标准而建立模型时，由于在事先为编制预算或制订标准而建立模型时，由于错误地确定影响成本各因素之间地关系而产生的一错误地确定影响成本各因素之间地关系而产生的一种成本差异种成本差异模型偏差模型偏差在标准或预算的实际执行过程中，由于实际在标准或预算的实际执行过程中，由于实际成本和由某种正确规定的随机参数的典型波成本和由某种正确规定的随机参数的典型波动而产生的一种成本差异动而产生的一种成本差异随机偏差随机偏差在标准或预算的实际执行过程中，由于计量错误而产生的一种成本差异计量偏差成本差异的分类成本差异的分类成本差异的分类成本差异的分类第九章成本控制第五节第五节第五节第五节日常成本控制日常成本控制日常成本控制日常成本控制实际价格AP实际数量AQ标准价格SP实际数量SQ标准价格SP标准数量SQ123

（1）

（2）价格差异（PV）

（2）（3）数量差异（QV）材料价格差异工资率差异变动费用开支差异材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异

（1）（3）实际成本与标准成本的差异总额成本差异计算的通用模式成本差异计算的通用模式材料价格差异的计算、控制材料价格差异材料价格差异材料价格差异材料价格差异=（实际价格（实际价格（实际价格（实际价格xx实际数量）实际数量）实际数量）实际数量）-（标准价格（标准价格（标准价格（标准价格xx实际数量）实际数量）实际数量）实际数量）=实际数量实际数量实际数量实际数量xx（实际价格（实际价格（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）标准价格）标准价格）案例假定广原公司全年只生产一种甲产品，并仅耗用一种直接材料。

预计计划年度1996年每月产能标准工时为1000个，计划生产500件，其单位产品的标准成本单，如表:

标准成本单成本项目标准价格标准数量标准成本直接材料2元/千克4千克/件8元直接人工5元/工时2工时/件10元变动制造费用3元/工时2工时/件6元合计24元现假定1996年5月份该公司共生产甲产品575件，其实际发生的成本数据如下：

实际成本单案例摘要实际单价实际数量实际成本购入直接材料2.2元/千克2000千克4400元耗用直接材料2000千克耗用直接人工5.5元/工时1200工时6600元支付变动制造费用1200工时3000元合计14000元案例采购部实绩报告材料名称实际采购数量实际价格标准价格单位价差价格差异总额xxx2000千克2.2元/千克2元/千克0.2元/千克400元工资率差异的计算和控制工资率差异=（实际工资率x实际工时）-（标准工资率x实际工时）=实际工时数量x（实际工资率价格-标准工资率）案例生产部实绩报告工资等级实际工时（数量）实际工资率（