丁增稳《中级会计实务》教学课件PPT课件下载推荐.ppt

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或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。

任务一任务一长期金融资产的核算长期金融资产的核算【典型工作任务典型工作任务】任务一任务一长期金融资产的核算长期金融资产的核算1.1认知长期金融资产认知长期金融资产1.2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算1.3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算1.1认知长期金融资产认知长期金融资产一、金融资产的分类一、金融资产的分类二、长期金融资产的内容及分类二、长期金融资产的内容及分类三、不同类金融资产之间的重分类三、不同类金融资产之间的重分类四、长期金融资产的计量四、长期金融资产的计量五、长期金融资产减值损失的确认五、长期金融资产减值损失的确认1.1认知长期金融资产认知长期金融资产一、金融资产的分类一、金融资产的分类

（一）金融资产的内容

（一）金融资产的内容金融资产，是指单位或个人所拥有的以价值形态存金融资产，是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。

它是一切可以在有组织的金融市场上进在的资产。

它是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

称。

1.1认知长期金融资产认知长期金融资产一、金融资产的分类一、金融资产的分类

（二）金融资产的分类

（二）金融资产的分类企业会计准则规定，企业应结合自身业务特点、企业会计准则规定，企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类：

初始确认时划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

金融资产；

（2）持有至到期投资；

）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产；

）可供出售金融资产；

上述分类一经确定，不应随意变更。

1.1认知长期金融资产认知长期金融资产二、长期金融资产的内容及分类二、长期金融资产的内容及分类

（一）持有至到期投资

（一）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

非衍生金融资产。

1.1认知长期金融资产认知长期金融资产二、长期金融资产的内容及分类二、长期金融资产的内容及分类

（二）可供出售金融资产

（二）可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

量且其变动计入当期损益的金融资产。

1.1认知长期金融资产认知长期金融资产三、不同类金融资产之间的重分类三、不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更，具体应按以下规定处理：

变更，具体应按以下规定处理：

（1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；

其他类金融资产也不能重分类为以为其他类金融资产；

其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。

资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。

（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售金融资产。

金融资产。

1.1认知长期金融资产认知长期金融资产四、长期金融资产的计量四、长期金融资产的计量1.长期金融资产的初始计量长期金融资产的初始计量企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值计量。

发生的相关交易费用应当计入初始确认金计量。

发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

额。

2.长期金融资产的后续计量长期金融资产的后续计量金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。

不同类别的金融资产，其后续计融资产的计量。

不同类别的金融资产，其后续计量采用的计量基础也不完全相同。

量采用的计量基础也不完全相同。

1.1认知长期金融资产认知长期金融资产五、长期金融资产减值损失的确认五、长期金融资产减值损失的确认企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日对对以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产（含含单单项项金金融融资资产产或或一一组组金金融融资资产产，下下同同）的的账账面面价价值值进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该金金融融资资产产发发生生减减值值的的，应应当当确确认认减减值值损损失失，计提减值准备。

计提减值准备。

1.2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量

（一）持有至到期投资初始计量

（一）持有至到期投资初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。

量，相关交易费用计入初始确认金额。

实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。

一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量

（二）持有至到期投资的后续计量

（二）持有至到期投资的后续计量企业应当按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

企业应当按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

资收益。

一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（三）实际利率法与摊余成本（三）实际利率法与摊余成本1.实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

法。

企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。

一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（三）实际利率法与摊余成本（三）实际利率法与摊余成本1.摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：

经下列调整后的结果：

扣除已收回的本金；

加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

销额；

扣除已发生的减值损失。

期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期确认的投资收本期确认的投资收益益-本期实际收到的利息本期实际收到的利息-已发生的减值损失已发生的减值损失一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量1.减值损失测试减值损失测试企业在考虑持有至到期投资减值测试时，应当先将单项金企业在考虑持有至到期投资减值测试时，应当先将单项金额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。

如有客额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。

如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。

对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进损益。

对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

组合中进行减值测试。

一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量2、减值损失的确认、减值损失的确认持有至到期投资在发生减值时，应当将该资产的账面持有至到期投资在发生减值时，应当将该资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。

资产减值损失，计入当期损益。

一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量3、确认减值损失后的利息计算、确认减值损失后的利息计算持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

率作为利率计算确认。

一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量4、减值损失的恢复、减值损失的恢复对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回的账当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

融资产在转回日的摊余成本。

二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理

（一）初始确认

（一）初始