高级财务会计和政府补助PPT文档格式.ppt

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最初还是按照贷款人的信用级别进行标准化分层，比如分成A、B、C、D四个级别，D级是最差的。

但是它又把C级、D级再去打包，比如说它再把几个D级、几个C级混合在一起，又重新打包。

重新包装完成以后，又再分成了A、B、C、D，再发行新的债券。

结果是评级机构对几次打包后的债券，本来是C级、D级的，可能就评为A级了。

o公众利益？

o（规范成本与规范带来的社会利益之间的权衡）o还是利益集团的利益？

o（公司管理层、投资者和制定机构本身）o妥协的产物，会计准则为谁而制定？

中国资本市场的制度背景o上市公司的投资者：

o债权投资者（国有银行）o国有股权投资者o（产权不清，很难用契约来约束）o法人股权投资者o机构流通股投资者o个人投资者（真正的市场主体）投资者的利益偏好o国有投资者o多重代理问题o行政利益高于经济利益o个人投资者（截然不同）o获取超额收益o红利和股票增值o高换手率（股票增值）案例：

佛山照明高股利政策年份年份939395969798990001股利10派310派8.110派6.810派4.7710派410派4.0210派3.510派3.810派6派现总额（万）2315108451250613159110341109096551362121507净利润（万）94721457516944175631340614781158371611517335现金股利支付率2474747582756185124自由现金流量（万）29087757544524731143951579610789481611710现金股利占fcf比例8143323278777089281257o自由现金流量（FCF）oEBIT折旧所得税资本性支出营运资本净增加o资本性支出固定资产投资短期投资长期投资o营运资本净增加（基期流动资产基期当年流动负债）（上期流动资产上期流动负债）佛山照明的再融资行为年份年份股票种股票种类类发行日发行日期期发行价发行价格（元格（元/股）股）发行数发行数量（万量（万股）股）上市日上市日期期上市交上市交易量易量（万）（万）筹集资筹集资金总额金总额（万）（万）93发行A股93.1010.23193093.11.2319301974494A股配股（10配2）95.18181595.2.224811452095发行B股95.76.02（HK5.61）500095.8.850003010000A股增发00.1212.65550000.12.23550069575讨论：

o市场对现金股利和会计利润应是正相关关系么？

o现金股利的成本是否高于会计利润的披露呢？

o实际结果：

o市场不买账（股价并没有因为高分配而上涨？

）o那为什么还坚持高股利政策呢？

可能的原因o控股东转移资金的方式主要有两种：

o现金股利和关联交易o关联交易的监管越来越严o现金股利是通用的财务分配方式，只要不违反股利分配的法律，法律无法干预o佛山照明的第一大股东是佛山市国资办o从93年开始，佛山市政府从现金股利中分了1/3，即3亿o2001年，佛山照明的上缴税金为1.87亿元o上市以来累计上交的税金10亿元会计准则制定机构的困境o公司管理者要求漂亮的会计数字带来行政利益o个人投资者要求漂亮的会计数字以保证股票增值o会计信息的质量上达成了共识o会计准则制定：

可靠而相关（旧困境）o可靠：

确保信息能免于错误及偏差，并能忠实地反映状况o真实性、可验证性和中立性o相关：

信息与决策相关，具有改变决策的能力，预测价值、反馈价值和及时性国内会计相关法规的体系o会计法o企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度o基本准则与具体准则国内的会计准则o企业会计准则基本准则o企业会计准则第1号存货o企业会计准则第2号长期股权投资o企业会计准则第3号投资性房地产o企业会计准则第4号固定资产o企业会计准则第5号生物资产o企业会计准则第6号无形资产o企业会计准则第7号非货币性资产交换o企业会计准则第8号资产减值o企业会计准则第9号职工薪酬国内的会计准则o企业会计准则第10号企业年金基金o企业会计准则第11号股份支付o企业会计准则第12号债务重组o企业会计准则第13号或有事项o企业会计准则第14号收入o企业会计准则第15号建造合同o企业会计准则第16号政府补助o企业会计准则第17号借款费用o企业会计准则第18号所得税o企业会计准则第19号外币折算o企业会计准则第20号企业合并国内的会计准则o企业会计准则第21号租赁o企业会计准则第22号金融工具确认和计量o企业会计准则第23号金融资产转移o企业会计准则第24号套期保值o企业会计准则第25号原保险合同o企业会计准则第26号再保险合同o企业会计准则第27号石油天然气开采o企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正o企业会计准则第29号资产负债表日后事项o企业会计准则第30号财务报表列报国内的会计准则o企业会计准则第31号现金流量表o企业会计准则第32号中期财务报告o企业会计准则第33号合并财务报表o企业会计准则第34号每股收益o企业会计准则第35号分部报告o企业会计准则第36号关联方披露o企业会计准则第37号金融工具列报o企业会计准则第38号首次执行企业会计准则比较o新旧基本会计准则的比较o新会计基本准则与IASC的“编报财务报表的框架”的比较（word）美国会计原则的发展1929经济大恐慌1932公布会计原则1934SEC成立1938CAP成立1959APB成立ARB#1#51美国会计原则的发展（续）1959APB成立1973FASB成立APBOpinion#1#31ConceptsStandards美国会计原则的发展（续）o1929美国股市崩盘CPA责任成立AICPA五人小组o1932公布五个会计准则要求银行发放贷款时审核按AP编制的FSAP得以推广o1933证券法颁布（发行）o1934证券交易法颁布（流通）SEC成立SEC授权CAP制定准则o1938CAP会计程序委员会成立o1959APB成立会计原则委员会o1973FASB美国财务会计准则委员会成立本学期主要内容o或有事项o非货币性资产交换o债务重组o政府补助o借款费用o股份支付o所得税会计o企业合并o合并报表o每股收益o日后事项o会计变更高级财务会计的内容o一、各类企业均可能发生的特殊会计业务：

如外币业务、所得税会计、o二、特殊经营行业的特殊会计业务：

o期货交易与经营的会计业务、现代租赁经营的会计业务、房地产经营的会计业务o三、复合主体的特殊会计业务o企业合并的会计业务、合并报表o四、特殊经济时期的特殊会计业务o通货膨胀会计、企业停产、破产与清算的会计政府补助会计学院步丹璐o会计报表中列示政府补助的“补贴收入”，设立的初衷是发挥政策导向作用促进证券市场资源配置的优化，然而当上市公司的质量下降，配股生命线和st制度的刚性导致了会计主体对政府补助的利用。

o政府补助成为支持上市公司保持融资功能、维护公司形象、开展资产重组的砝码。

巨额政府补助从何而来oHY股份是一家在上交所上市同时发行A、B股的公司，在2000年报公布的时候，境内外会计师事务所确认的当年净利润分别为1.22亿元和8，550.5万元o差异高达3684.3万元，占境外事务所确认净利润的43.09净利润（人民币千元）净利润（人民币千元）根据中国会计准则列报122,348国际会计准则调整1.存货跌价准备差异-2,8492.固定资产折旧差异-2,8723职工奖励及福利基金-7,5664政府补助的会计处理差异-23,7005其他144按国际会计准则列报85,505巨额补助来源于一起并购oHY股份原是一家以化纤为主业的上市公司，从1999年后开始进军生物医药领域o经过谈判，决定收购江苏吴县农药化工集团（吴农集团）利用其原来的设备生产生物产品时间时间具体事项具体事项披露文件披露文件1999/7/28HY上半年考察了一些高科技企业，做了市场调研99中报1999/9/17HY与华东理工大学签订协议，达成合作中国证券报2000/3/25HY将产业定义为生物医药项目选择要准99年报2000/7/29审议收购吴农集团二届三次董事会决议公告及说明2000/7/29HY于2000/6，以10万/亩出资2890.9万元受让吴农的289.09亩土地，将注入新组建的公司2000中报2000/7/31HY以接受全部职工为代价，整体收购吴农上海证券报2000/10/26HY以安置职工的方式成功购并了吴农，公司拟在该集团的基础上组建江苏HY农用生物化学品有限公司2000年第二次临时董事会决议公告及说明公告时间时间事项事项披露文件披露文件2001/4/10公司于2001/1/19与吴县人民政府签订了产权转让协议。

协议约定：

公司以承担安置全部职工的义务为条件接受吴农集团。

公司在此基础上组建了苏州HY农用生物化学品有限公司，并持有其93.3的股权2000年报2001/4/10HY修改公司章程，经营范围增加：

生物制品、农药及中间体、药品原料、制剂二届四次董事会决议公告及说明公告2001/8/1合并报表范围增加了苏州HY农用生物化学品有限公司2001年中报2002/4/7在持有93.3股权的情况下，从苏州HY农用生物化学品有限公司获得2001年的投资收益59万元并购三步骤o第一，2000年6月，以10万/亩的价格出资2890.9万元受让江苏省吴县的289.09亩土地o第二，2000年10月以接受全部职工为代价，零资产整体收购吴农o第三步，HY股份以土地和收购的吴农的有效资产作为投资组建苏州HY农用化学品有限公司，并持有93.3的股权政府补助o当地政府于2000年6月份赶在中报之前对HY股份给予了一笔政府补助，总额为2370万元，并且都是以现金方式支付oHY2000年中报的净利润为6309.4万元o补贴收入占2000年中期净利润的37.56会计处理o借：

无形资产土地2890.9o贷：

银行存款2890.9o借：

银行存款o贷：

补贴收入2370o借：

长期股权投资2890.9o贷：

无形资产2890.9境外事务所o要求从收益中转出，放在了非流动性负债中的递延收益o在B股2000年注释中：

o这笔递延收益是由于公司购并重组了当地的一家国有企业并有进一步的投资，吴县政府在2000年给予的补贴收入o这起并购行为在2000年尚未完成，递延收益是成本和收益的配比原则IAS20政府补助会计和政府援助的披露o政府补助是政府通过向企业转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助，这种援助不包括那些无法合理作价的援助，也不包括与企业正常交易无法分清、与政府间的交易FASB与IASBo美国并没有发布有关政府补助的准则，为什么呢？

讨论o你觉得按照国际会计准则的处理提高了会计信息质量么？

o第二年公司又该如何处理？

o政府补助是好消息还是坏消息o基于中国市场和美国市场的实证研究o政府补助说明了地方政府对上市公司的鼎力帮助，那么政府补助占利润比重大对市场应该是好消息，o如果认为政府补助是一次性利润来源，说明公司主营能力很弱，那么就是坏消息o你的预测是什么？

o中国上市公司的补贴收入包括哪些项目？

o是否是上市公司盈余管理的工具？

o财政部做了哪些努力？

企业会计准则16号-政府补助o政府补助的定义o政府补助的特点o政府补助的主要形式o政府补助的会计处理与收益相关的政府补助o当期损益o用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益o确认相关期间，当期营业外收入o用于补偿已发生的，直接当期营业外收入oP378-