第六章内部控制及其测试与评价PPT文档格式.ppt
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亿美元的销售收入位居首位。
沃尔玛强大的物流信息内部控制系统在其发展过程中起到了举足轻重的作用。
沃尔玛有沃尔玛有80000多种商品，为满足全球多种商品，为满足全球4000多家连锁店的配送需要，沃尔玛多家连锁店的配送需要，沃尔玛每年的运输总量超过每年的运输总量超过780000万箱，总行程达万箱，总行程达65000万公里。
没有强大的信息万公里。
没有强大的信息系统，它根本不可能完成如此大规模的商品采购、运输、存储、物流等管理系统，它根本不可能完成如此大规模的商品采购、运输、存储、物流等管理工作。
工作。
早在早在20世纪世纪80年代沃尔玛就建立起自己的商用卫星系统。
如此庞大的信息年代沃尔玛就建立起自己的商用卫星系统。
如此庞大的信息系统，沃尔玛是采用什么方法对它进行控制，使得整个系统如臂指使呢？
原系统，沃尔玛是采用什么方法对它进行控制，使得整个系统如臂指使呢？
原来沃尔玛百货有限公司是从控制环境、风险与评估、控制活动、监督和信息来沃尔玛百货有限公司是从控制环境、风险与评估、控制活动、监督和信息与沟通这五个方面对物流信息系统的内部控制进行建立、健全并有效执行，与沟通这五个方面对物流信息系统的内部控制进行建立、健全并有效执行，沃尔玛公司的这套先进有效的内部控制系统不仅能及时调整公司的生产和发沃尔玛公司的这套先进有效的内部控制系统不仅能及时调整公司的生产和发货，加快决策传达和信息反馈的速度，提高整个公司的工作效率，而且也降货，加快决策传达和信息反馈的速度，提高整个公司的工作效率，而且也降低了经营成本，减少了舞弊，提高了经营管理水平和经济效益水平，沃尔玛低了经营成本，减少了舞弊，提高了经营管理水平和经济效益水平，沃尔玛在短短的时间内不断壮大，超越对手，坐上世界零售企业的头把交椅。
在短短的时间内不断壮大，超越对手，坐上世界零售企业的头把交椅。
对企业的内部控制制度进行评审是现代审计区别于传统审计的重要标志，对企业的内部控制制度进行评审是现代审计区别于传统审计的重要标志，也是审计实践的一个重大发展。
我国也是审计实践的一个重大发展。
我国中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险指出：
指出：
“注册会计师应当注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
”第一节第一节内部控制概述内部控制概述一、内部控制的目标一、内部控制的目标二、内部控制的要素二、内部控制的要素三、内部控制与审计的关系三、内部控制与审计的关系一、内部控制的目标一、内部控制的目标
（一）内部控制的总目标
（一）内部控制的总目标
（二）内部控制的具体目标
（二）内部控制的具体目标
（一）内部控制的总目标
（一）内部控制的总目标内部控制的总目标应同企业经营目标相一致，即内部控制的总目标应同企业经营目标相一致，即实现企业价值最大化。
为此，内部控制应能实现实现企业价值最大化。
为此，内部控制应能实现以下目标：
以下目标：
1.保证财务报告的可靠性。
保证所有的交易与事保证财务报告的可靠性。
保证所有的交易与事项以正确的金额，在恰当的会计期间，及时地记项以正确的金额，在恰当的会计期间，及时地记录于适当的账户，使会计报表的编制符合企业会录于适当的账户，使会计报表的编制符合企业会计准则相关的要求。
计准则相关的要求。
2.保证资产的安全与完整。
保证资产的记录和接保证资产的安全与完整。
保证资产的记录和接近记录都经过适当授权，账实定期核对相符。
近记录都经过适当授权，账实定期核对相符。
3.保证所有活动都按照适当授权进行。
保证所有活动都按照适当授权进行。
4.保证业务活动的效率和效果。
保证业务活动的效率和效果。
（二）内部控制的具体目标
（二）内部控制的具体目标内部控制的具体目标是指企业建立特定内部控制的具体目标是指企业建立特定的具体的控制政策与程序应实现的目标。
的具体的控制政策与程序应实现的目标。
这里侧重于从审计人员的视角研究内部控这里侧重于从审计人员的视角研究内部控制的具体目标，即认为内部控制具体目标制的具体目标，即认为内部控制具体目标是与企业财务报告的特定认定相关的。
是与企业财务报告的特定认定相关的。
二、内部控制的要素二、内部控制的要素
（一）控制环境
（一）控制环境
（二）风险评估过程
（二）风险评估过程（三）信息系统和信息沟通（三）信息系统和信息沟通（四）控制活动（四）控制活动（五）监督（五）监督
（一）控制环境
（一）控制环境控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响（增强或削弱）的因素的总称。
它通过影响影响（增强或削弱）的因素的总称。
它通过影响人们的控制意识而影响一个企业的气氛，是内部人们的控制意识而影响一个企业的气氛，是内部控制的基础。
这些控制环境因素包括：
控制的基础。
1.诚信和道德价值观念诚信和道德价值观念2.胜任能力胜任能力3.治理层的参与程度治理层的参与程度4.管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格5.组织结构组织结构6.职权与责任的分配职权与责任的分配7.人力资源政策和实务人力资源政策和实务
（二）风险评估过程
（二）风险评估过程风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
财务报风险，以及针对这些风险所采取的措施。
财务报告的风险评估主要是确认、分析财务报告是否按告的风险评估主要是确认、分析财务报告是否按企业会计准则编制的风险。
企业会计准则编制的风险。
导致风险增大的因素有：
组织规章和经营环境导致风险增大的因素有：
组织规章和经营环境的变化；
人事变动；
信息系统的新建和修改；
组的变化；
组织的迅速发展；
与生产过程和信息系统有关的技织的迅速发展；
与生产过程和信息系统有关的技术的变化；
引进新的生产线、新产品和新工序；
术的变化；
采用新的会计原则或变更会计原则。
（三）信息系统和信息沟通（三）信息系统和信息沟通1.会计信息系统会计信息系统信息沟通的方式包括政策手册、会计和报告手册、备信息沟通的方式包括政策手册、会计和报告手册、备忘录等。
忘录等。
2.信息沟通信息沟通一个良好的会计信息系统包括：
一个良好的会计信息系统包括：
确认和记录所有的真实交易和事项；
及时且详细地确认和记录所有的真实交易和事项；
及时且详细地描述交易和事项，以便在财务报表上做适当的分类；
描述交易和事项，以便在财务报表上做适当的分类；
恰当地计量交易和事项，以便在财务报表中对交易的恰当地计量交易和事项，以便在财务报表中对交易的金额做出准确的记录；
确定交易和事项发生的时间，金额做出准确的记录；
确定交易和事项发生的时间，以使交易和事项记入恰当的会计期间；
在财务报表中以使交易和事项记入恰当的会计期间；
在财务报表中恰当地列报与披露交易和事项。
恰当地列报与披露交易和事项。
（四）控制活动（四）控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。
与财务报表审计相关的控制活动有：
政策和程序。
1.业绩评价业绩评价2.授权批准授权批准3.信息处理（充分的记录）信息处理（充分的记录）4.实物控制实物控制5.独立稽核独立稽核6.职责分离职责分离（五）监督（五）监督监督是企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。
包监督是企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。
包括：
括：
持续监督。
持续监督是指实施的日常性的监督活动和管理活动。
比如，管理者为监督各项工作的运行而使用预算、计划、责任比如，管理者为监督各项工作的运行而使用预算、计划、责任报告等制度。
报告等制度。
专门评价（内部审计）。
由内部审计人员对内部控制的设计与专门评价（内部审计）。
由内部审计人员对内部控制的设计与执行进行专门的评价。
执行进行专门的评价。
纠正。
对发现的内部控制运行中存在的问题采取必要的纠正措纠正。
对发现的内部控制运行中存在的问题采取必要的纠正措施。
施。
注意：
企业尤其应对关键控制点实施控制。
所谓关键控制点是注意：
所谓关键控制点是指未加控制就容易发生错误或舞弊的业务环节。
指未加控制就容易发生错误或舞弊的业务环节。
三、内部控制与审计的关系三、内部控制与审计的关系1.建立健全企业内部控制是被审计单位的会建立健全企业内部控制是被审计单位的会计责任，而不是审计人员的审计责任。
计责任，而不是审计人员的审计责任。
2.内部控制的存在只能合理保证被审计单位内部控制的存在只能合理保证被审计单位会计信息及其他信息的公允表达，而不是会计信息及其他信息的公允表达，而不是绝对的保证，也就是说，建立内部控制不绝对的保证，也就是说，建立内部控制不在于消除一切错弊风险，而在于限制管理在于消除一切错弊风险，而在于限制管理上已经意识到的错弊风险的发生。
上已经意识到的错弊风险的发生。
3.内部控制存在固有的局限性。
内部控制存在固有的局限性。
第二节第二节内部控制的测评内部控制的测评一、了解内部控制一、了解内部控制二、初步评价内部控制二、初步评价内部控制三、进行符合性测试三、进行符合性测试四、最终评估控制风险四、最终评估控制风险一、了解内部控制一、了解内部控制了解内部控制就是采用一定的方法，了解了解内部控制就是采用一定的方法，了解被审计单位内部控制组成要素中的相关内被审计单位内部控制组成要素中的相关内部控制的建立与执行情况。
部控制的建立与执行情况。
（一）了解内部控制的方法
（一）了解内部控制的方法
（二）了解内部控制的主要内容
（二）了解内部控制的主要内容（三）描述内部控制（三）描述内部控制
（一）了解内部控制的方法
（一）了解内部控制的方法1.业务循环法2.了解内部控制的具体方法1.业务循环法业务循环是指处理某一类型经济业务的工业务循环是指处理某一类型经济业务的工作程序和先后顺序的总称。
现代财务报表作程序和先后顺序的总称。
现代财务报表审计通常运用循环法，也称切块审计法，审计通常运用循环法，也称切块审计法，它是指将密切相关的业务种类和账户余额它是指将密切相关的业务种类和账户余额划为同一块，作为一个业务循环，再对各划为同一块，作为一个业务循环，再对各业务循环的相关内部控制制度进行研究和业务循环的相关内部控制制度进行研究和评价。
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