项目三模块2(6课时69页)PPT文件格式下载.ppt

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（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；

（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；

（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

【做中学3-2-1】

（单选题）下列关于风险评估的作用的说法，错误的是（）。

A.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当B.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当C.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等D.设计和实施进一步审计程序，以便消除审计风险一、风险评估及其总体要求一、风险评估及其总体要求

（二）对风险评估的总体要求1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任一、风险评估及其总体要求【提示3-2-1】例外事项主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果。

例外情况可能在审计报告日后发现，也可能在财务报表报出日后发现，注册会计师应当对例外事项实施新的或追加的审计程序。

一、风险评估及其总体要求

（一）了解被审计单位及其环境1.了解被审计单位及其环境的内容

（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；

（2）被审计单位的性质；

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；

（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；

（6）被审计单位的内部控制。

第

（1）项是被审计单位的外部环境，第

（2）、（3）、（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有内部因素。

值得注意的是，被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。

二、风险评估程序的实施表3-2-1至表3-2-5【做中学3-2-2】

（多选题）下列对被审计单位及其环境进行了解的内容中，属于被审计单位内部因素的有（）。

A.行业状况、法律环境与监管环境B.被审计单位的性质C.被审计单位的内部控制D.被审计单位对会计政策的选择和运用二、风险评估程序的实施【做中学3-2-3】

（单选题）下列说法中，不正确的是（）。

A.对被审计单位财务业绩的衡量和评价既有内部因素，又有外部因素B.注册会计师应关注内部财务业绩衡量的结果，并考虑财务业绩衡量指标的可靠性C.注册会计师在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，需要了解关键业绩指标D.注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，目的在于评价被审计单位的经营效率与效果二、风险评估程序的实施【做中学3-2-4】

（单选题）了解被审计单位的性质时，需要了解（）。

A.所有权结构B.组织结构C.治理结构D.行业状况二、风险评估程序的实施2.了解被审计单位及其环境的方法

（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员管理层所关注的主要问题。

如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。

如重大的购并事宜等。

被审计单位发生的其他重要变化。

如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

二、风险评估程序的实施【提示3-2-2】注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报吿的人员。

注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。

二、风险评估程序的实施

（2）实施分析程序分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。

注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额，依据记录金额计算的比率或趋势相比较；

如果发现未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。

二、风险评估程序的实施（3）观察和检查观察被审计单位的经营活动检查文件、记录和内部控制手册阅读由管理层和治理层编制的报告实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）二、风险评估程序的实施【提示3-2-3】注册会计师在审计过程中应当实施上述审计程序，但是在了解被审计单位及其环境的每一方面时无须实施上述所有程序。

二、风险评估程序的实施【做中学3-2-5】

（单选题）在下列控制中，属于检查的是（）。

A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定B.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量并生成差异报告C.在更新采购档案之前必须先有收货报告D.计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试二、风险评估程序的实施【做中学3-2-6】

（单选题）下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不采用的是（）。

A.询问B.观察C.分析程序D.检查二、风险评估程序的实施【做中学3-2-7】

（多选题）下列说法中，正确的是（）A.询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源B.分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核C.现察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息D.注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用重新执行程序二、风险评估程序的实施主要内容（2节课）二、风险评估程序的实施

（二）了解被审计单位的内部控制1内部控制的含义、目标和局限性2内部控制的要素3了解与评估内部控制4对控制的初步评价与决策

（二）了解被审计单位的内部控制1.内部控制的含义、目标和局限性

（1）内部控制的含义内部控制，是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序

（2）内部控制的目标内部控制的目标是合理保证，包括：

财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；

经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；

遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动二、风险评估程序的实施注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。

因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。

二、风险评估程序的实施【做中学3-2-8】

（单选题）下列关于“与审计相关的控制”的说法，错误的是（）。

A.注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制B.注册会计师在财务报表审计中，需要了解与审计相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见C.对于某些非财务数据（如生产统计数据）的控制，如果注册会计师在实施分析程序时使用这些数据，这些控制就可能与审计相关D.某些法规（如税法）对财务报表存在直接和重大的影响（影响应交税费和所得税费用），为了遵守这些法规，被审计单位可能设计和执行相应的控制，这些控制也与注册会计师的审计相关二、风险评估程序的实施（3）内部控制的局限性内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证。

这些固有局限包括：

在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。

被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。

内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

二、风险评估程序的实施2.内部控制的要素

（1）控制环境；

（2）风险评估过程；

（3）信息系统和沟通；

（4）控制活动；

（5）对控制的监督。

二、风险评估程序的实施

（1）控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

控制环境主要包括以下要素：

对诚信和道德价值观念的沟通与落实；

对胜任能力的重视；

治理层的参与程度；

管理层的理念和经营风格；

组织结构及其职权与责任的分配；

人力资源政策与实务。

控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，但令人满意的控制环境却有助于降低发生舞弊的风险。

注册会计师了解控制环境的程序主要有询问、观察和检查等。

二、风险评估程序的实施【做中学3-2-9】

（多选题）下列有关控制环境的说法中，正确的有（）。

A.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估C.控制环境包括治理职能和管理职能D.控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围二、风险评估程序的实施

（2）风险评估过程被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。

风险评估的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。

注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果，确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。

二、风险评估程序的实施【做中学3-2-10】

（多选题）下列有关了解被审计单位的风险评估过程的相关说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程B.如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果C.注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方