长期股权投资-2优质PPT.ppt

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直接拥有：

A企业对企业对B企业进行投企业进行投资，占资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%，则，则A企业企业B企业之间就是控制与被控制的关系。

企业之间就是控制与被控制的关系。

间接拥有：

A企业对企业对B企业进行投资，占企业进行投资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%，B企业对企业对C企业进行投资，占企业进行投资，占C企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%，则，则A企业也拥有了企业也拥有了C企业的企业的60%。

直接直接+间接拥有：

A企业对企业对B企业进行投企业进行投资，占资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51；

B企企业对业对C企业进行投资企业进行投资,占占C企业有表决权企业有表决权资本的资本的30%,；

A企业直接向企业直接向C企业进行投企业进行投资，占资，占C企业有表决权资本的企业有表决权资本的30%。

则。

则A企业一共拥有企业一共拥有C企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%，A企业对有企业对有C企业有控制权企业有控制权

（2）虽然没有拥有表决权资本的）虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有以上，但具有实质控制权实质控制权。

A企业对企业对B企业进行投资，只达到企业进行投资，只达到B企业的企业的40%，但拥有，但拥有B企业企业50%以上以上的表决权；

或者有任免的表决权；

或者有任免B企业董事会等类企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；

或者在董似权力机构多数成员的权力；

或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；

或者在章程中已经明确，对的投票权；

或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有企业虽然投资只有40%，但却有能力决，但却有能力决定定B企业的财务经营政策等。

企业的财务经营政策等。

2.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

投资方一致同意时存在。

比如，比如，A企业和企业和B企业各投资企业各投资50%，各占，各占C企业的企业的50%，A和和B共同控制共同控制C。

如果如果A企业投资企业投资40%，B企业投资企业投资60%，但合同约定但合同约定A、B对对C有共同控制，这种情况有共同控制，这种情况也叫共同控制。

也叫共同控制。

3.重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

定。

如果如果A企业向企业向B企业进行投资，达到企业进行投资，达到B企业企业的的30%，则，则A企业有参与企业有参与B企业财务经营政企业财务经营政策的权利，但不能决定。

这种情况称为重策的权利，但不能决定。

这种情况称为重大影响。

大影响。

重大影响通常占被投资单位有表决权资本重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或以上、或以上、50%或以下，注意含或以下，注意含20%，也含，也含50%。

在判别是否有重大影响时，还要根据实质在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。

虽然没有达到重于形式的原则。

虽然没有达到20%，但，但符合下列情况之一的，也应确认为具有重符合下列情况之一的，也应确认为具有重大影响：

大影响：

（1）在被投资单位的董事会或类似权力）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。

机构派有代表。

（2）参与被投资单位的政策制定过程。

）参与被投资单位的政策制定过程。

（3）向被投资单位派出管理人员。

）向被投资单位派出管理人员。

（4）依赖投资企业的技术资料。

）依赖投资企业的技术资料。

二、企业合并形成的长期股权投资的二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量初始计量

（一）企业合并概述

（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

业合并形成一个报告主体的交易或事项。

1.按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：

按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：

控股合并、吸收合并、新设合并。

但控股合并、吸收合并、新设合并。

但只有控股只有控股合并才能形成股权投资合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并，吸收合并和新设合并都与股权投资无关都与股权投资无关。

（1）吸收合并）吸收合并A+B=A

（2）新设合并）新设合并A+B=C上述两种合并，被合并方不存在上述两种合并，被合并方不存在（3）控股合并是指合并方）控股合并是指合并方（或购买方，下或购买方，下同同）通过企业合并交易或事项取得对被合通过企业合并交易或事项取得对被合并方并方（或被购买方，下同或被购买方，下同）的控制权，能的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。

比如成一个报告主体的情况。

比如A企业合并企业合并B企业，企业，A企业和企业和B企业都还存在，企业都还存在，A企业企业持有持有B企业绝大多数股权，企业绝大多数股权，A可以控制可以控制B的生产经营决策，的生产经营决策，A和和B都存在，都存在，B的会的会计报表要纳入计报表要纳入A的合并范围内。

的合并范围内。

n2.以是否在同一控制下进行企业合并为基以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类础对企业合并的分类n

（1）同一控制下的企业合并（合并行为非同一控制下的企业合并（合并行为非自愿）自愿）n（P124）n比如比如A企业合并企业合并B企业，企业，A企业和企业和B企业都企业都受甲集团公司控制，受甲集团公司控制，A企业和企业和B企业是甲企业是甲集团公司的两个子公司，这种合并就称为集团公司的两个子公司，这种合并就称为同一控制下的企业合并。

合并后同一控制下的企业合并。

合并后A企业和企业和B企业还是甲集团公司的两个子公司。

企业还是甲集团公司的两个子公司。

n同一控制下的企业合并有多种形式，除同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：

还有：

母公司将其持有的对某一子公司的控母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；

股权出售给另一子公司；

集团内某子公司自另一孙公司处取得集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。

对某一子公司的控制权。

在判别是否为同一控制下的企业合并时，在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照要按照实质重于形式的原则实质重于形式的原则。

（2）非同一控制下的企业合并（非同一控制下的企业合并（合并行为自愿合并行为自愿）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

合并。

之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下控制下的企业合并，是因为两种合并下股权股权投资的入账价值不同投资的入账价值不同同一控制下的企业合并形成的长期股权同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资同一控制下的企业合并，在确定其长期股同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量账面价值进行计量，也就是按照取得被合，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。

股权投资的入账价值。

非同一控制下的企业合并，按照支付的非同一控制下的企业合并，按照支付的资产、形成的负债或形成的权益资本的资产、形成的负债或形成的权益资本的公公允价值允价值作为长期股权投资的入账价值。

作为长期股权投资的入账价值。

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资1.以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的对价的借：

长期股权投资借：

长期股权投资-投资成本投资成本（被合并方所有者权被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额）贷：

银行存款贷：

银行存款/短期借款等短期借款等资本公积（其差额）资本公积（其差额）资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积、资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积、利润分配）。

利润分配）。

【例例1】A企业合并企业合并B企业，合并前和合并后，企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。

都受甲企业控制。

A企业支付企业支付75万元，获取万元，获取B企业所有者权益企业所有者权益100万元的万元的70%，假设是，假设是控股合并。

则控股合并。

则A企业确认的长期股权投资入企业确认的长期股权投资入账价值为账价值为10070%=70（万元），而投（万元），而投资支付了资支付了75万元，差额万元，差额5万元应该调整资本万元应该调整资本公积：

公积：

借：

长期股权投资70资本公积资本溢价资本公积资本溢价5贷：

银行存款75n如果资本公积只有如果资本公积只有3万元，则另万元，则另2万元调整留存万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）：

收益（盈余公积和未分配利润）：

长期股权投资70资本公积资本公积3盈余公积盈余公积2贷：

银行存款75如果盈余公积只有如果盈余公积只有1.5万元，则：

万元，则：

长期股权投资70资本公积资本公积3盈余公积盈余公积1.5利润分配利润分配未分配利润未分配利润1.5贷：

银行存款75【例例2】2007年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受的股权（甲和丙同受A公司控制），受公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。

则甲公司账务处理如下：

万元。

长期股权投资乙公司（乙公司（20060%）120（份额）（份额）贷：

银行存款100资本公积资本公积资本溢价资本溢价202.合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的（发行股票）（发行股票）P125借：

长期股权投资-投资成本（投资成本（被合并方所有被合并方所有者权益账面价值的份额者权益账面价值的份额）贷：

股本（贷：

股本（面值面值）资本公积（资本公积（投资成本与面值之间的差额投资成本与面值之间的差额），），资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）公积和未分配利润）

【例题例题3】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所日，甲公司以银行