高级审计学课件PPT资料.ppt

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62709299,13907151293会计师事务所及其法律责任会计师事务所会计师事务所及其法律责任及其法律责任2022/10/312会计师事务所及其法律责任思考：

思考：

1.1.我国独立审计如何走向国际？

我国独立审计如何走向国际？

2.2.如何理解独立审计市场的特殊性？

如何理解独立审计市场的特殊性？

3.3.注册会计师是否有责任发现和揭示被审注册会计师是否有责任发现和揭示被审单位的舞弊行为？

为什么？

单位的舞弊行为？

4.4.结合若干司法解释，说明司法界对注册结合若干司法解释，说明司法界对注册会计师审计法律责任的看法有哪些变化？

这会计师审计法律责任的看法有哪些变化？

这些变化对注册会计师的影响是什么？

些变化对注册会计师的影响是什么？

2022/10/313会计师事务所及其法律责任会计师事务所及其法律责任会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展二、独立审计市场的特殊性二、独立审计市场的特殊性三、会计师事务所的组织形式三、会计师事务所的组织形式四、会计师事务所的业务四、会计师事务所的业务拓展拓展五五、会计师、会计师行业的行业的管理体制管理体制六、会计师事务所的法律责任六、会计师事务所的法律责任2022/10/314会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建（制度的恢复与重建（80-9180-91）民间审计民间审计社会审计社会审计独立审计独立审计注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。

只要市场经济中存在是市场经济发展到一定阶段的产物。

只要市场经济中存在两权分离，存在不同的利益主体，就有建立和发展这一社两权分离，存在不同的利益主体，就有建立和发展这一社会监督制度的必要。

会监督制度的必要。

2022/10/315会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建制度的恢复与重建CPACPA审计的引进审计的引进19181918年会计师暂行章程年会计师暂行章程第一部第一部CPACPA法规法规著名会计学家谢霖先生著名会计学家谢霖先生第一位注册会计师第一位注册会计师正则会计师事务所正则会计师事务所第一家会计师事务所第一家会计师事务所19301930年会计师条例年会计师条例第一次确立第一次确立CPACPA法律地位法律地位新中国建立初期（新中国建立初期（30003000余名余名CPACPA）国民经济恢复国民经济恢复到高度集中的计划经济模式后，自然失去作用和法律地位。

到高度集中的计划经济模式后，自然失去作用和法律地位。

2022/10/316会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建制度的恢复与重建CPACPA制度恢复的背景制度恢复的背景19791979年提出以市场调节为辅的计划经济，国家实行对外开放，年提出以市场调节为辅的计划经济，国家实行对外开放，对内搞活的政策。

对内搞活的政策。

7979年年66月颁布中外合资经营企业法月颁布中外合资经营企业法19801980年年1212月月1414日颁布日颁布中外合资经营企业所得税法实施细则中外合资经营企业所得税法实施细则CPACPA制度恢复的标志制度恢复的标志19801980年年1212月月2323日财政部发布关于成立会计顾问处的日财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定暂行规定19811981年年11月月11日上海会计师事务所成立日上海会计师事务所成立2022/10/317会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建制度的恢复与重建主要推进工作主要推进工作采用考核办法选拔注册会计师采用考核办法选拔注册会计师以以“挂靠挂靠”方式举办会计师事务所方式举办会计师事务所-19841984年国家提出有计划的商品经济及年国家提出有计划的商品经济及8787年提出国家调年提出国家调节市场、市场调节企业节市场、市场调节企业发布条例支持行业加快重建（发布条例支持行业加快重建（19861986年年77月）月）成立协会承担行业管理职能（成立协会承担行业管理职能（19881988年年1111月）月）2022/10/318会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建制度的恢复与重建行业规模（行业规模（9191年底）年底）全国会计师事务所已有全国会计师事务所已有459459家家批准注册会计师批准注册会计师67226722人人2022/10/319会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段（规范发展阶段（91919898）2020世纪世纪8080年代中后期，年龄在年代中后期，年龄在6060岁以上的注册会岁以上的注册会计师比例超过计师比例超过80%80%。

考核制度不仅缺乏客观、科学的考核标准，而且考核制度不仅缺乏客观、科学的考核标准，而且也缺乏独立、客观、公正的实施程序。

也缺乏独立、客观、公正的实施程序。

缺乏统一的执业标准。

19901990年年1212月月1919日上海证券交易所挂牌，日上海证券交易所挂牌，9191年年77月月33日深圳证日深圳证券交易所挂牌。

券交易所挂牌。

19921992年中央明确提出年中央明确提出（十四大十四大）建立建立“有中国特色有中国特色的社会主义市场经济的社会主义市场经济”2022/10/3110会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段（规范发展阶段（91919898）衡量现代服务业发展是否规范，有很多尺度，比如是否有衡量现代服务业发展是否规范，有很多尺度，比如是否有合格的人才队伍，是否有完善的执业标准，是否有健全的法律保合格的人才队伍，是否有完善的执业标准，是否有健全的法律保障，是否有规范的竞争秩序等等。

障，是否有规范的竞争秩序等等。

注册会计师行业作为专家行业，行业规范发展的基础在人注册会计师行业作为专家行业，行业规范发展的基础在人才。

注册会计师考试制度则是选拔、培养符合行业发展需要的专才。

注册会计师考试制度则是选拔、培养符合行业发展需要的专业人才的关键环节和重要基础，是国际通行做法。

业人才的关键环节和重要基础，是国际通行做法。

2022/10/3111会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段（规范发展阶段（91919898）建立了行业人才选拔制度建立了行业人才选拔制度-1991-1991年年1212月，首次举办月，首次举办CPACPA全国统一考试全国统一考试，到到20082008年年取得全科合格证近取得全科合格证近1515万人，其中非执业万人，其中非执业6.26.2万多人万多人建立注册会计师执业标准体系，规范执业行为建立注册会计师执业标准体系，规范执业行为-1991-1991年至年至19931993年，中注协先后发布检查验证会计报表年，中注协先后发布检查验证会计报表规则等规则等77个执业规则个执业规则。

19941994年，财政部批准成立中国年，财政部批准成立中国注册会计师独立审计准则组，先后制定实施了注册会计师独立审计准则组，先后制定实施了66批共计批共计4848个准则项目，基本形成个准则项目，基本形成注册会计师独立审计准则框注册会计师独立审计准则框架体系架体系2022/10/3112会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段（规范发展阶段（91919898）健全行业法制建设，规范行业管理健全行业法制建设，规范行业管理-1993-1993年年1010月月3131日，颁布日，颁布注册会计师法注册会计师法，对注册，对注册会计师资格取得、会计师事务所设立、业务范围、执会计师资格取得、会计师事务所设立、业务范围、执业准则、法律责任以及注册会计师协会职责作出系统业准则、法律责任以及注册会计师协会职责作出系统规定规定-财政部和中注协先后制定发布了注册会计师注册、财政部和中注协先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等事务所审批、境外所临时执业等1414项行业管理制度，项行业管理制度，建立起以注册会计师法为中心的较为完善的行业管理建立起以注册会计师法为中心的较为完善的行业管理制度体系，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向制度体系，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。

规范化方向发展。

2022/10/3113会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段（规范发展阶段（91919898）实现两会联合，规范社会审计市场实现两会联合，规范社会审计市场-上上世世纪纪八八十十年年代代末末九九十十年年代代初初，注注册册会会计计师师与与注注册册审审计计师师并并存存（职职能能完完全全相相同同、分分属属不不同同的的部部门门管管理理、资资格准入标准不一、执业规范标准不一、市场混乱）格准入标准不一、执业规范标准不一、市场混乱）-1995-1995年年66月月1919日日，两两会会联联合合，开开创创了了统统一一法法律律规规范范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面。

统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面。

2022/10/3114会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段（规范发展阶段（91919898）开展清理整顿，规范执业秩序开展清理整顿，规范执业秩序-1993-1993年年深深圳圳原原野野、长长城城机机电电、海海南南中中水水三三大大案案件件的的接接连连发发生生，于于19931993年年对对注注册册会会计计师师和和事事务务所所资资格格，特特别别是是分分支支机机构构进进行行重重点点检检查查清清理理，撤撤销销了了一一大大批批执执业业不不规规范、管理混乱的分支机构范、管理混乱的分支机构。

-1997-1997年年77月月至至19981998年年底底，根根据据国国务务院院领领导导关关于于“做做扎扎实实工工作作，整整顿顿会会计计师师行行业业”的的指指示示精精神神，注注册册会会计计师师行行业业再再次次开开展展了了清清理理整整顿顿工工作作，并并更更为为全全面面地地确确定定了了“清清师师、清清所所、清清业业务务”三三方方面面的的任任务务。

经经过过清清理理整整顿顿，共共撤撤销销注注销销事事务务所所520520家家，撤撤销销分分支支机机构构14741474家家，处处罚罚事事务务所所11811181家家，清清理理执执业业人人员员48714871人人，处处罚罚违违规规违违纪纪执执业业人人员员27482748名，有效整顿了队伍，规范了秩序名，有效整顿了队伍，规范了秩序2022/10/3