第3章应收款项PPT文档格式.ppt

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应收账款就是企业采用委托收款或托收承付方式应简单来说：

应收账款就是企业采用委托收款或托收承付方式应向购货方（接受劳务方）收取的货款和从属款（如代垫运费）。

向购货方（接受劳务方）收取的货款和从属款（如代垫运费）。

应收账款的确认（同时满足）：

3.1应收账款应收账款的计量初次计量初次计量方法一：

按未来可回收款项的现值（理论）方法一：

按未来可回收款项的现值（理论）方法二：

按交易发生日的实际交易额（实务）方法二：

按交易发生日的实际交易额（实务）期末计量期末计量以期末可变现净值在会计报表中列示。

以期末可变现净值在会计报表中列示。

销售折扣销售折扣与折让与折让一般用销售额的百一般用销售额的百一般用销售额的百一般用销售额的百分比表示分比表示分比表示分比表示销售发票中若包含销售折扣，销售发票中若包含销售折扣，入账时予以扣除。

入账时予以扣除。

销售发生后才产生销售发生后才产生销售发生后才产生销售发生后才产生因产品质量、等级与合同不因产品质量、等级与合同不符而给予购货方的价格折让，符而给予购货方的价格折让，直接调整相关账户直接调整相关账户2/102/10，1/201/20，N/30N/30为鼓励买方早日付款而给予为鼓励买方早日付款而给予对方的付款折扣对方的付款折扣3.1.1应收账款的确认和计量影响应收账款的计量的因素3.1.1应收账款的确认和计量现金折扣下应收账款的计量方法总价法：

总价法：

应收账款按不扣除现金折扣的金额入账。

因购货方满足折扣条件付款而发生的折扣，作为融资费用处理，计入“财务费用”。

净价法：

应收账款按扣除现金折扣的金额（按最高折扣率计算）入账。

因购货方丧失折扣条件而多收回的货款，作为融资收益处理，计入“财务费用”（贷方）3.1.2应收账款的核算发生时按应收货款、按应收货款、税金及其他税金及其他相关费用总相关费用总额入账额入账应收账款应收账款按实际销售按实际销售收入入账收入入账主营业务收入主营业务收入按增值税专按增值税专用发票税额用发票税额应交税金应交税金增值税（销项）增值税（销项）3.1.2应收账款的核算收回时按实际收到按实际收到款额入账款额入账银行存款银行存款按应收总价按应收总价入账入账应收账款应收账款实收款额与实收款额与应收总价之应收总价之差（现金折差（现金折扣）扣）财务费用财务费用3.2应收票据应收票据概述企业因销售商品，提供劳务或让渡资产使用企业因销售商品，提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。

包括权而收到的商业汇票。

包括商业承兑汇票：

商业承兑汇票：

银行承兑汇票：

商业汇票可按是否带息分为：

带息票据带息票据和和不不带息票据带息票据。

确认的基本条件与应收账款类似，所不同确认的基本条件与应收账款类似，所不同的是采用了商业汇票结算。

的是采用了商业汇票结算。

3.2.1应收票据的计价两种计价方法面值法：

面值法：

应收票据按面值计价。

处理简单，但欠准确，期限越短越适用。

实务应用实务应用现值法：

现值法：

应收票据按现值计价。

处理较复杂，结果准确，长期应收票据适用理论应用理论应用3.2.2应收票据的核算发生时按面值入账按面值入账应收票据应收票据按实际销售按实际销售收入入账收入入账主营业务收入主营业务收入按增值税专按增值税专用发票税额用发票税额应交税金应交税金增值税（销项）增值税（销项）3.2.2应收票据的核算计息时面值面值*利率利率*计息期计息期应收票据应收票据面值面值*利率利率*计息期计息期财务费用财务费用3.2.2应收票据的核算应收票据贴现应收票据贴现企业将持有尚未到期的商业汇票提前到银行兑换成现金的行企业将持有尚未到期的商业汇票提前到银行兑换成现金的行为。

为。

贴现收入贴现收入不带息票据的到期值即是票据的面值；

不带息票据的到期值即是票据的面值；

票面利率由票据载明，贴现率通常取银行利率；

期限的计算期限的计算1年按年按360天算，按天数计算时头、尾取一；

天算，按天数计算时头、尾取一；

贴现利息贴现利息票据到期值票据到期值相关参数的注意事项相关参数的注意事项相关参数的注意事项相关参数的注意事项面值面值票面利率票面利率时间时间到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期3.2.2应收票据的核算应收票据贴现的账务处理借借方记录方记录银行存款银行存款，贷贷方记录方记录应收票据应收票据到期价值，到期价值，差额差额计入计入财务费用财务费用。

按贴现收入按贴现收入入账入账银行存款银行存款按到期价值按到期价值应收票据应收票据贴现收入小贴现收入小于到期价值于到期价值财务费用财务费用贴现收入大贴现收入大于到期价值于到期价值3.2.2应收票据的核算应收票据收回到期按时收回到期按时收回到期不能按时收回到期不能按时收回已经贴现的票据到期被银行退回（承兑人无力已经贴现的票据到期被银行退回（承兑人无力支付）支付）按票据到期按票据到期值入账值入账银行存款银行存款按票据到期按票据到期值入账值入账应收票据应收票据按票据到按票据到期值入账期值入账应收账款应收账款按票据到期按票据到期值入账值入账短期借款短期借款3.3预付账款和其他应收款预付账款企业按相关合同约定预付给供货单位的货款企业按相关合同约定预付给供货单位的货款或工程单位的工程款。

或工程单位的工程款。

按实际预付按实际预付额入账额入账预付账款预付账款按实际预按实际预付额入账付额入账银行存款银行存款购货款购货款材料采购等材料采购等购货款购货款补付补付补付补付预付预付购货购货结算补付结算补付如果预付款业务量少，此类业务如果预付款业务量少，此类业务可不设置可不设置“预付账款预付账款”账户，通账户，通过过“应付账款应付账款”核算。

3.3预付账款和其他应收款其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款外的其他应收、除应收账款、应收票据、预付账款外的其他应收、暂付款。

暂付款。

应收赔款、罚款应收赔款、罚款TitleAddyourtextTitleAddyourtextTitleAddyourtextTitleAddyourtextTitleAddyourtextTitleAddyourtext应收赔款、应收赔款、罚款罚款应收包装物应收包装物租金租金备用金备用金应向职工收应向职工收取的各种垫取的各种垫付款付款预付款转入预付款转入支付押金及支付押金及其他保证金其他保证金其他各种应其他各种应收暂付款收暂付款3.4坏账损失坏账的确认会计上的坏账是指因为各种原因无法收回的应收款。

会计上的坏账是指因为各种原因无法收回的应收款。

坏账确认的条件坏账确认的条件债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回；

回；

债务人长期未能履行偿债义务，并有足够证据表明无法收债务人长期未能履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。

回或收回的可能性极小。

3.4坏账损失坏账损失的核算坏账损失一经确认，应当计入企业坏账损失一经确认，应当计入企业“资产减值损失资产减值损失”两种核算方法两种核算方法直接转销法：

直接转销法：

在坏账发生的当期直接确认坏账损失；

备抵法：

在每一会计期末，按一定方法估计以后期间可能在每一会计期末，按一定方法估计以后期间可能发生的坏账损失（实质上是一种预提的方法）发生的坏账损失（实质上是一种预提的方法）企业会计准则只允许采用备抵法！

企业会计准则只允许采用备抵法！

3.4坏账损失坏账损失的核算直接转销法按实际发生按实际发生额入账额入账资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失按实际发生按实际发生额入账额入账应收账款应收账款3.4坏账损失坏账损失的核算备抵法估计坏账损失数余额百分比法：

按年末应收账款余额的一定百分比计算估计坏账损失；

账龄分析法：

将应收账款按账龄分成若干组，分别估计不同的坏账损失率计算坏账损失；

销货百分比法：

按销货金额的一定百分比估计坏账损失；

个别认定法：

根据债务人财务状况、信用状况等综合分析确定坏账损失额计算本年度应提取的坏账准备额本年度应提取坏账准备=估计的坏账损失额提取前坏账准备账户余额3.4坏账损失坏账损失的核算备抵法账务处理：

按当期应提按当期应提取数入账取数入账资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失按实际发生按实际发生数入账数入账应收账款应收账款按当期应提按当期应提取数入账取数入账坏账准备坏账准备按实际发按实际发生数入账生数入账发生发生提取提取3.4坏账损失坏账损失的核算备抵法已经确认的坏账如果重新收回，冲销坏账准备余额按实际收回按实际收回额入账额入账坏账准备坏账准备按实际收回按实际收回额入账额入账银行存款（应收账款）银行存款（应收账款）3.5披露与分析应收项目的披露要求表内披露报表附注（与应收项目融资的有关信息）与银行等金融机构签定的有关抵借,让售协议的主要内容;

涉及抵借,让售项目的基本情况,如金额,账龄已提取的坏账准备等;

以应收项目为基础借得的质押借款的具体情况,如金额,期限,质押项目账面价值等.重视和开展应收账款的账龄分析