税收筹划案例研究优质PPT.ppt
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2003年7月新厂落成搬迁，9月试生产，11月新厂四个车间7个剂型17个品种一次性全面通过国家SFDA组织的专家验收，12月取得GMP证书。
基本建成了符合国家GMP规范、建筑面积近2万平方米、年生产能力3个亿的现代化制药公司。
案例一（续2）v二、筹划政策依据v1、财税字【1994】001号文件关于企业所得税若干优惠政策的通知；
v2、财税字【1999】290号文件关于技术改造国产设备投资抵免的规定；
v3、国税发【2000】13号文件关于技术改造国产设备投资抵免的规定；
v4、苏地税发【2000】038号文件技术改造国产设备投资抵免企业所得税实施办法。
案例一（续3）v三、筹划结果v1、2002-2003年技改项目国产设备采购金额1240万元，可以用于抵免所得税额496万元。
v2、2002年应纳所得税额120万元（当年取得南京市高新技术企业认定证书，企业所得税率15%），国产设备采购283万元，40%金额抵免113万元，实际缴纳7万元。
v3、2003年应纳税所得额61万元，实际缴纳7万元，抵免54万元。
v4、2003年项目竣工验收，该技术改造项目结束，留抵技术改造国产设备抵免金额329万元，在未来四年抵完。
到2007年度所得税汇算清缴后仅余0.4万元没有用完。
案例一（续4）v四、经典v1、几乎是完美的。
v2、筹划期间跨期6年且在不同企业制度下的不同所得税政策的综合，跨度还表现在时间、空间、税务管辖、省市区三级政府和厅局部委办等不同的职能机构。
案例一（续5）v五、经典体现v1、2001年度校办企业免所得税，认定技改前一个年度所得税基数为零，2002年所得税全部新增，全部抵免。
因为政策中有一个抵免条件，即必须比立项前的一个年度新增的所得税才能抵免。
v2、尽管2003年应交所得税额比2002年减少，但2003年确定2002年的基数7万元以上全部获得抵免。
v3、2003年留抵所得税金额必须在后四年内用完。
起算年度确定为不含2002年，为后五年利润筹划留下了空间。
案例二营业税、企业所得税、土地增值税等v一、背景资料v1、A公司是一家民营企业，一处厂房闲置，欲出让。
其中：
土地50亩，账面价值200万元，三层厂房2200平方米，一层、二层已经装修，并配电梯、中央空调、办公设备等，账面价值300万元。
v2、B公司是一家国有公司，有意购买此房产。
案例二（续1）v一、买卖方案房产转让交易v1、A、B两家公司商量，通过一买一卖，便完成交易，各自承担税金，各自财务处理。
vA公司需缴纳营业税及其附加、土地增值税、企业所得税等。
vB公司缴纳契税等。
案例二（续2）v二、资本运作方案v1、A公司以房产评估价值1700万元作价和300万元的现金出资，全资设立一家全新子公司C。
v2、C公司成立后，A公司将房产和地产办理过户手续，从A公司名下过户到C公司。
v3、B公司收购了C公司的全部股权，C公司成为B公司全资子公司。
案例二（续3）v三、两种方案的税负比较v1、买卖方案vA公司：
v营业税：
1700万元*5%=85万元；
v营业税金及附加：
85*11%=9.35万元；
v土地增值税：
评估价值1260万元-200万元=1060万元，实行四级超率累进税率计算，增值部分1060*60%-400*35%=496万元；
v企业所得税：
房产和地产共增值收益1200万元税率33%=396万元；
v上述四项税金合计应缴税金986.35万元。
案例二（续4）v2、资本运作方案vA公司以非货币形式资产（房产）出资，成立全资子公司C公司，不需缴纳营业税及其附加和土地增值税。
vA公司以房产投资到C公司产生增值收益1200万元，需正常缴纳所得税，1200*33%=396万元。
vA公司与C公司是母公司与全资子公司的关系，该房产过户到C公司名下，C公司不需缴纳契税，1700万元*1.5%=25.5万元。
vB公司出资2000万元购买C公司2000万元股权，B和C两家公司在股权转让交易中，各公司都没有资产增值或减值，因而，都不需要缴纳企业所得税。
案例二（续5）v3、两种方案同样达到目的，税负大不一样vA公司成功实现节税590.35万元。
vB公司也节约了房产交易过程中的契税25.5万元。
案例二（续6）v四、政策依据v1、国税发【2000】第118号文件关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知；
v2、财政部、国家税务局关于股权转让有关营业税问题的通知；
v3、财政部、国家税务局关于企业改制重组若干契税政策的通知。
案例二（续7）v五、瑕疵v1、C公司成立时间很短且没有开展正常的经营业务就实施股权转让，刻意避税主观意图过于明显。
v2、C公司成立时工商注册的经营范围与A公司经营范围几乎完全重合，成立的必要性会受到质疑。
v3、成立全资子公司与企业重组中“改制重组”或“无偿划转”不是一回事儿，契税是否能免会有争议。
案例三增值税、企业所得税v债务重组中的税务筹划债务重组中的税务筹划v一、背景资料一、背景资料v1、A公司（债权人）为加速资金回笼，减少资金占用成本，通过债务重组，对公司（债权人）为加速资金回笼，减少资金占用成本，通过债务重组，对B公司（债务人）原来购货赊欠的公司（债务人）原来购货赊欠的200万元货款，给予万元货款，给予30万元豁免。
双方在签署重万元豁免。
双方在签署重组协议后，组协议后，A公司收回公司收回170万元款项。
万元款项。
vv2、A公司的会计处理公司的会计处理v借：
银行存款借：
银行存款170万元万元v借：
营业外支出（债务重组损失）借：
营业外支出（债务重组损失）30万元万元v贷：
应收账款贷：
应收账款200万元万元vv3、B公司的会计处理公司的会计处理v借：
应付账款借：
应付账款200万元万元v贷：
银行存款贷：
银行存款170万元万元v贷：
营业外收入（债务重组收入）贷：
营业外收入（债务重组收入）30万元万元案例三（续1）二、A公司（债权人）纳税分析1、企业所得税：
向税务机关申请债务重组损失税前扣除，如果不能获得批准，则应缴纳企业所得税30万元*33%=9.9万元。
2、增值税：
债权人给予债务人的30万元豁免，由于没有且不能冲减销售收入和销项税额，就造成了多缴增值税4.4万元元。
如果所得税税前扣除获得批准，实际利益损失2.9万元4.4（133%）案例三（续2）v三、B公司（债务人）纳税分析v1、企业所得税：
债务重组所取得30万元收入，应该减去转出进项税金4.4万元，实际收入25.6万元。
v2、增值税：
应做进项转出，30万元（117%）17%4.4万元，即当期增值税进项减少。
案例三（续3）v四、税务筹划A公司作为债权人有话语权v1、假设条件v债权人和债务人今后继续发生购销活动，可以将债务重组事项转为后期销售折扣。
这样，不仅不需要报批，而且还可以减少增值税损失。
v2、政策依据v国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国税函发1997472号）和国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）v文件规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
v3、具体做法v债权人给债务人30万元折扣，双方可以协议约定如下：
债权人将在以后销售给债务人货物时，分期分批给予30万元的折扣。
这样，在开具发票时，可以将折扣额与销售额开具在同一张发票上。
案例三（续4）v五、筹划效果vA公司（债权人）v1、债权人可以直接在所得税税前扣除折扣30万元，不需要报税务机关审批；
v2、债权人30万元折扣部分的增值税销项税金4.4万元，也在后期销售折扣中得到扣减。
vB公司（债务人）v1、债务人取得30万元折扣收入，无需作进项转出处理，不会产生工作疏忽或遗漏；
v2、债务人获得折扣的时间延后了，折扣后成本逐步降低，缴纳所得税时间也相应延后。
总结v一、风险存在v因为不同的理解，所以有偏差；
v因为瑕疵的存在，所以有风险。
v案例一：
2003年比2002年的基数应该是2002年应纳所得税额，但是批文认定的是2002年实际缴纳所得税额。
v案例二：
注册新公司也是有成本的。
v案例三：
实质重于形式。
总结（续1）v二、风险防范v1、筹划时要充分考虑风险；
v2、事先需要进行各个层次的沟通；
v3、要建立长久的人脉关系，保持日常沟通。
v因为税法的解释余地很大，个人的自由量裁度也很大。
总结（续2）v三、筹划要点v1、政策上：
政策是依据，政策多门，内容多样，理解多种；
v2、人脉上：
实战派、专业性、常相来往；
v3、思想上：
高度重视，每有决策，必有税收因素；
v4、时间上：
事先酝酿，重视会计分期；
v5、方法上：
借助外脑，相互启发；
v6、步骤上：
步步为营，一步不踏空；
环环相扣，一环不掉链。
正所谓“细节决定成败”。
总结（续3）v四、筹划感言v1、集体智慧，相互启发；
v2、财务思想，业务操作；
v3、企业行为，稳健第一。
结束语v凡事预则立，不预则废。
v出自古代哲人的典籍礼记中庸。
v书中多数篇章内容是孔子七十二名关门弟子及其学生们的作品，还兼收先秦的其它典籍。
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