新准则与税收的差异PPT课件下载推荐.ppt

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合理性原则：

纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

会计会计税务税务堵堵住住：

利利润润表表的的进进水水口口，资资本本所所得得不进入利润表不进入利润表对对经经营营所所得得和和资资本本所所得得均征税均征税排排除除：

资资产产负负债债表表的的水水分分，计计提提减减值准备值准备资资产产减减值值准准备备绝绝大大部部分分不能税前扣除不能税前扣除部分使用公允价值、现值部分使用公允价值、现值取取得得资资产产按按取取得得方方式式不不同同，计计价价基基础不同础不同持有资产按成本与市价孰抵持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值坚持公允价值税务机关核定价格税务机关核定价格计价基础差异计价基础差异收入的差异比较收入的差异收入的差异会计收入的确认会计收入的确认55个标准：

实质重于形式，并奉行个标准：

实质重于形式，并奉行谨慎性原则。

谨慎性原则。

计税收入的确认计税收入的确认22个标准：

相对而言，形式重于实个标准：

相对而言，形式重于实质质重重“索款凭据索款凭据”重重“合同合同”重重“结算手续结算手续”重重“货物的移动货物的移动”p销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计量的成本能够可靠地计量确认条件收入的计量收入的计量nn会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值nn税收的计价销售给无关联方的市场售价；

组成计税价格；

国家定价；

预约定价销售退回、销售折扣与折让、实物折扣会计处理：

只要发生了销售退回与折让，或发生商业折扣，即直接冲减会计收入；

在折让争议未解决前，不得确认收入；

现金折扣计入财务费用；

实物折扣根据情况处理纳税处理：

必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额。

视同捐赠产品，不得冲减销售额，不认可实物折扣关于价外费用会计核算：

据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。

税法规定：

着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。

营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除视同销售视同销售会计核算会计核算：

因此类交易中未产生可准确计量的经：

因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。

不确认收入。

税法规定税法规定：

从全社会的利益考虑，从反避税的角：

从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。

格确认应税收入。

会计成本、费用、支出会计成本、费用、支出与税前扣除与税前扣除投投资资的差异的差异所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确认三、递延所得税资产和负债的确认四、所得税的确认和计量四、所得税的确认和计量五、衔接规定五、衔接规定一、确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了：

递延所得税的确认体现了：

1.资产、负债的界定资产、负债的界定2.权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一会交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认在该期间内确认3.配比原则配比原则同一会计期间的会计利润与同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比所得税费用应相互配比例例1:

某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万万,2004年预计年预计了了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发生于实际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:

2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:

实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除按照应付税款法：

按照应付税款法：

20042005税收税收:

利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200（200）应纳税所得额应纳税所得额1200800会计会计:

所得税费用所得税费用（396）（264）净利润净利润604736如果确认递延所得税如果确认递延所得税,则则:

当期所得税当期所得税（396）（264）递延所得税递延所得税66（66）净利润净利润670670资产负债表债务法基本核算要求资产负债表债务法基本核算要求时点时点：

一般在资产负债表日一般在资产负债表日特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序基本核算程序：

1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用二、资产、负债的计税基础

（一）计税基础

（一）计税基础资产的计税基础资产的计税基础:

指企业收回资产账面价值的指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时资产在未来使用或最终处置时,允许作为成允许作为成本或费用于税前列支的金额本或费用于税前列支的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额期间已税前列支的金额二、资产、负债计税基础1.固定资产固定资产会计：

实际成本累计折旧减值准备会计：

实际成本累计折旧减值准备税收：

实际成本累计折旧税收：

实际成本累计折旧例：

某项环保设备，原价为例：

某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为倍余额递减法计列折旧，净残值为0。

计提了。

计提了2年年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了了80万元的固定资产减值准备。

万元的固定资产减值准备。

账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元2.无形资产无形资产内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产会计处理：

符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本会计处理：

符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：

盈利企业的研发支出可加计扣除税法：

盈利企业的研发支出可加计扣除例：

企业当期发生研发支出例：

企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形万元，其中资本化形成无形资产的为资产的为600万元。

万元。

无形资产成本：

600万万计税基础：

计税基础：

03.交易性金融资产交易性金融资产会计：

会计：

期末按公允价值计量，公允价值变动计损益期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：

税法：

成本成本例：

企业支付例：

企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为价为860万元。

交易性金融资产账面价值：

860万元万元计税基础：

800万元万元n资产账面价值与计税基础可能存在差异的资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：

情况：

n固定资产固定资产n无形资产无形资产n交易性金融资产交易性金融资产n可供出售金融资产可供出售金融资产n长期股权投资长期股权投资n其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础n负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额在未来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支未来可税前列支的金额的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债1.预计负债例例:

企业因销售商品提供售后服务等原因于当企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了期确认了100万元的预计负债。

税法规定，万元的预计负债。

税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。

相关的费用于实际发生时允许税前列支。

假定企业在确认预计负债的当期未发生售假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

后服务费用。

预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未万可从未来经济利益中扣除的金额来经济利益中扣除的金额100万万0例例:

假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

保收取与相应责任相关的费用。

会计会计：

按照或有事项准则规定，确认预计负债：

按照或有事项准则规定，确认预计负债税收税收：

与该预计负债相关的费用不允许税前扣除：

与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值账面价值1000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益万元可从未来经济利益中扣除的金额中扣除的金额01000万元万元2.应付职工薪酬应付职工薪酬会计：

所有与取得职工服务相关的支出均计入成本会计：

所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债费用，同时确认负债税收：

现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除税收：

现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等的计税工资标准、福利费标准等例：

某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金例：

某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计性质支出计2000万元，尚未支付。

按照税法规定万元，尚未支付。

按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万万元。

元。

应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值2000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益万元可从未来应税利益中扣除的金额中扣除的金额1700万元