政府会计05--财政负债与净资产优质PPT.ppt

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暂存款：

1.设置账户：

暂存款设置账户：

暂存款核算财政机关和核算财政机关和预算单位预算单位之间临时发生的应之间临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。

该科目贷方反付、暂收和收到不明性质的款项。

该科目贷方反映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。

该科目末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。

该科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

52.会计处理：

会计处理：

（1）各级财政收到暂存款时：

）各级财政收到暂存款时：

借：

国库存款、其他财政存款借：

国库存款、其他财政存款贷：

暂存款贷：

暂存款

（2）冲转退还或转作收入时：

）冲转退还或转作收入时：

暂存款借：

暂存款贷：

国库存款、其他财政存款贷：

国库存款、其他财政存款或有关收入科目或有关收入科目63.举例说明：

举例说明：

【例例51】某市财政局发生以下某市财政局发生以下暂存款暂存款业务：

业务：

收到性质不清的预算缴款收到性质不清的预算缴款5000元，列作暂存。

元，列作暂存。

国库存款借：

国库存款5000贷：

暂存款5000上述性质不清的款项中，有上述性质不清的款项中，有4000元是市公安局交来的罚没元是市公安局交来的罚没收入，收入，转作基金预算收入转作基金预算收入。

暂存款4000贷：

基金预算收入贷：

基金预算收入4000性质不清的款项中，另性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。

经核准后，办理退库罚款，需退还被罚者。

经核准后，办理退库。

暂存款1000贷：

国库存款贷：

国库存款基金预算存款基金预算存款10007收到邻市财政局汇来收到邻市财政局汇来代管款项代管款项20000元，凭信元，凭信汇收款通知填制记账凭证。

汇收款通知填制记账凭证。

-不入国库不入国库!

其他财政存款借：

其他财政存款20000贷：

暂存款20000上述代管款项退回，凭信汇回单填制记账凭单。

上述代管款项退回，凭信汇回单填制记账凭单。

暂存款20000贷：

其他财政存款贷：

其他财政存款200008

（二）与上级往来

（二）与上级往来：

设置账户：

与上级往来与上级往来核算上、下级财政之间的往来形成的债务。

核算上、下级财政之间的往来形成的债务。

该科该科目目贷方反映借入数贷方反映借入数，借方反映归还数或转作补助收入数。

，借方反映归还数或转作补助收入数。

期末期末贷方余额反映尚未归还上级财政的款项贷方余额反映尚未归还上级财政的款项；

借方余额借方余额反映上级财政欠本级财政的款项反映上级财政欠本级财政的款项，表现为本机财政的债，表现为本机财政的债权，此时，在资产负债表上可用红字反映。

权，此时，在资产负债表上可用红字反映。

“与上级往来与上级往来”是是“与下级往来与下级往来”相对应的科目。

相对应的科目。

9提问“与上级往来与上级往来”、“与下级往来与下级往来”这这一对科目属于什么样的性质？

一对科目属于什么样的性质？

10回答这两个科目都属于资产负债双重性质。

这两个科目都属于资产负债双重性质。

“与上级往来与上级往来”主要是负债性质，一般会出主要是负债性质，一般会出现贷方余额。

如果出现借方余额，在编制现贷方余额。

如果出现借方余额，在编制资产负债表时用负数。

资产负债表时用负数。

“与下级往来与下级往来”主要是资产性质，一般会主要是资产性质，一般会出现借方余额。

如果出现贷方余额，在编出现借方余额。

如果出现贷方余额，在编制资产负债表时用负数。

制资产负债表时用负数。

112.会计处理：

（1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项时：

政款项时：

-“与上级往来与上级往来”的形成的形成借：

国库存款、上解支出借：

国库存款、上解支出贷：

与上级往来贷：

与上级往来

（2）归还借款或支付上解款项时：

）归还借款或支付上解款项时：

与上级往来借：

与上级往来贷：

国库存款（3）转作上级对下级的补助时：

）转作上级对下级的补助时：

补助收入贷：

补助收入省财政的会计省财政的会计处理？

处理？

12

（1）各级财政机关，借给下级财政款时：

）各级财政机关，借给下级财政款时：

与下级往来借：

与下级往来贷：

国库存款

（2）体体制制结结算算中中应应由由下下级级财财政政上上交交的的收收入入数数（实实际际还还没没有有收到的收到的）：

上解收入贷：

上解收入（3）借借款款收收回回，或或转转作作补补助助支支出出或或体体制制结结算算应应补补助助下下级级财政数时：

财政数时：

国库存款、补助支出等借：

国库存款、补助支出等贷：

与下级往来贷：

与下级往来省财政的会计处理省财政的会计处理133.举例说明：

【例例52】某市财政局发生以下某市财政局发生以下与上级往来与上级往来业务：

向省财政厅借款向省财政厅借款1000000元，款项存入国库存款户。

元，款项存入国库存款户。

国库存款1000000贷：

与上级往来1000000将上述借款中的将上述借款中的500000元归还省财政厅，另外，经省财元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意政厅同意500000元转作本市的预算补助款。

元转作本市的预算补助款。

与上级往来1000000贷：

国库存款500000补助收入补助收入500000省财政的会计省财政的会计处理？

14二、借入款二、借入款

（一）借入款：

（一）借入款：

是指按法定程序和核定的预算举借的是指按法定程序和核定的预算举借的债务债务。

即即指指中中央央财财政政按按全全国国人人民民代代表表大大会会批批准准的的预预算算举举借借的的国国内内和和国国外外债债务务，以以及及地地方方财财政政根根据据国国家家法法律或国务院特别规定举借的债务。

律或国务院特别规定举借的债务。

（二）内容：

主主要要包包括括政政府府借借款款收收入入，向向国国际际组组织织借借款款收收入入，其他国外借款收入，发行国库券收入等。

其他国外借款收入，发行国库券收入等。

债债务务收收入入主主要要用用于于弥弥补补预预算算收收入入和和预预算算支支出出之之间的差额即赤字。

间的差额即赤字。

15（三）会计核算：

（三）会计核算：

1.1.设置账户：

“借入款借入款”核核算算中中央央财财政政和和地地方方财财政政按按照照国国家家法法律律、国国务务院院规规定定向向社社会会发发行行债债券券等等方方式式举举借借的的债债务务。

该该科科目目贷贷方方反反映映借借入入款款数数，借借方方反反映映偿偿还还数数，期期末末贷贷方方余余额反映尚未偿还的债务。

额反映尚未偿还的债务。

该科目应按债券种类或债权人设明细账。

162.会计处理：

（1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：

）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：

国库存款贷：

借入款贷：

借入款

（2）到期偿还本金时：

）到期偿还本金时：

借入款借：

借入款贷：

国库存款（3）支付利息时：

）支付利息时：

一般预算支出借：

一般预算支出贷：

国库存款地方财政购买与兑换国地方财政购买与兑换国库券的会计处理？

库券的会计处理？

17

（1）购买有价证券时：

）购买有价证券时：

有价证券借：

有价证券贷：

国库存款一般预算存款一般预算存款基金预算存款基金预算存款其他财政存款其他财政存款专用基金存款专用基金存款地方财政购买与兑换国库券的会计处理地方财政购买与兑换国库券的会计处理18

（2）到期兑现：

）到期兑现：

国库存款一般预算存款一般预算存款基金预算存款基金预算存款其他财政存款其他财政存款专用基金存款专用基金存款贷：

有价证券贷：

有价证券一般预算收入一般预算收入其他收入其他收入基金预算收入基金预算收入其他收入其他收入专用基金收入专用基金收入其他收入其他收入资金从那儿来，再回到那儿去资金从那儿来，再回到那儿去相应的结余、相应的存款、相应的收入相应的结余、相应的存款、相应的收入193.举例说明：

【例例53】中央财政根据全国人民代表大会的决定中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券在国内发行一年期国库券6亿元。

亿元。

国库存款600000000贷：

借入款600000000【例例54】中央财政按全国人民代表大会的批准向中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币国外举借债务折合人民币45亿元。

国库存款4500000000贷：

借入款4500000000地方财政购买国库券的地方财政购买国库券的会计处理？

会计处理？

20【例例55】上述中央财政发行一年期国库券上述中央财政发行一年期国库券6亿元到期，支付本息共亿元到期，支付本息共618000000元。

元。

一般预算支出一般预算支出18000000借入款借入款600000000贷：

国库存款618000000地方财政兑换国库券的地方财政兑换国库券的会计处理？

21第二节第二节净资产净资产净净资资产产，是是指指资资产产减减去去负负债债的的差额。

差额。

包包括括各各项项结结余余、预预算算周周转转金金及及财财政周转基金政周转基金等。

等。

22一、结余的核算一、结余的核算结余是财政收支的执行结果。

结余是财政收支的执行结果。

财财政政各各项项结结余余包包括括预预算算结结余余、基基金金预预算算结余和专用基金结余。

结余和专用基金结余。

各各项项结结余余应应每每年年结结算算一一次次。

年年终终将将各各项项收收入入与与相相应应的的支支出出冲冲销销后后，即即成成为为该该项项资资金金的当年结余。

的当年结余。

当当年年结结余余加加上上年年年年末末滚滚存存结结余余为为本本年年年年末滚存结余。

末滚存结余。

23

（一）预算结余的核算：

（一）预算结余的核算：

为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应设置设置“预算结余预算结余”科目。

科目。

2.会计处理：

“预算结余预算结余”科目的结转情况如下：

科目的结转情况如下：

24预算结余预算结余一般预算支出一般