审计审阅鉴证业务对独立性的要求PPT资料.ppt

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4n（三）公众利益实体（三）公众利益实体n在评价对独立性产生的不利影响的重要程度以在评价对独立性产生的不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。

涉及公众利益的程度。

n公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：

公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：

11、法律法规界定的公众利益实体；

、法律法规界定的公众利益实体；

22、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。

与上市公司审计相同独立性要求的实体。

5n（四）关联实体（四）关联实体n是指与客户存在下列任一关系的实体：

是指与客户存在下列任一关系的实体：

n11、能够对客户施加直接或间接控制的实体；

、能够对客户施加直接或间接控制的实体；

n22、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；

该实体重要；

n33、受到客户直接或间接控制的实体；

、受到客户直接或间接控制的实体；

n44、客户拥有直接经济利益的实体，且对该实、客户拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；

客户重要；

n55、与客户同处于共同控制下的实体。

、与客户同处于共同控制下的实体。

6n除非另有说明，除非另有说明，如果审计客户是上市公司，提如果审计客户是上市公司，提及的审计客户包括该客户的所有关联实体。

及的审计客户包括该客户的所有关联实体。

对对于其他审计客户，提及的审计客户包括该客户于其他审计客户，提及的审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体。

直接或间接控制的关联实体。

n如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应当将该关联实体一并予以考虑。

当将该关联实体一并予以考虑。

7n（五）治理层（五）治理层n是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

理责任负有监督责任的人员或组织。

n会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。

通。

8审计业务期间的独立性问题审计业务期间的独立性问题n11、审计业务期间、审计业务期间n指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

对于连续审计，业务期出具审计报告之日止。

对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

具最终审计报告二者时间孰晚为准。

n22、要求、要求n注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

期间独立于审计客户。

9n33、考虑威胁情况、考虑威胁情况n如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生不利影响：

下列因素是否会对独立性产生不利影响：

（11）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；

或商业关系；

（22）以前向审计客户提供的各类服务。

）以前向审计客户提供的各类服务。

10n44、防范措施：

、防范措施：

（11）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员；

的人员；

（22）如有必要，由项目组之外其他的注册会计）如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；

师和专业人员复核审计和非鉴证工作；

（33）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任。

担责任。

11ABCABC会计师事务所会计师事务所20082008年年11月接受月接受WW公司的委公司的委托对其托对其20072007年度财务报表实施审计。

思考以下年度财务报表实施审计。

思考以下情形是否会对注册会计师审计独立性产生不利情形是否会对注册会计师审计独立性产生不利影响，若是，应如何防范？

影响，若是，应如何防范？

n11、项目组成员之一甲注册会计师拥有项目组成员之一甲注册会计师拥有WW公司价公司价值值1000010000元的股份。

元的股份。

n22、甲注册会计师的叔叔在甲注册会计师的叔叔在WW公司拥有价值公司拥有价值1000010000元的股份。

n33、WW公司是其母公司公司是其母公司XX公司的一个重要子公司，公司的一个重要子公司，项目组成员之一乙注册会计师在项目组成员之一乙注册会计师在XX公司中拥有公司中拥有5%5%的股份。

的股份。

思考思考12n44、ABCABC事务所的不负责该业务的合伙人在事务所的不负责该业务的合伙人在WW公公司中占有司中占有5%5%的股份，并且该合伙人负责对的股份，并且该合伙人负责对WW公公司提供税务筹划方面的服务。

司提供税务筹划方面的服务。

n55、乙注册会计师的父亲是乙注册会计师的父亲是YY公司的股东之一，公司的股东之一，ww公司拥有公司拥有YY公司公司30%30%的股份。

n66、乙注册会计师的父亲是乙注册会计师的父亲是YY公司的股东之一，公司的股东之一，WW公司的总经理也是公司的总经理也是YY公司的股东之一。

公司的股东之一。

n77、乙注册会计师的好友在乙注册会计师的好友在WW公司拥有价值公司拥有价值1000010000元的股份。

13n1、n2、n3、n4、n5、n6、n7、重大，没有防范措施重大，没有防范措施可以采取措施防范可以采取措施防范重大，没有防范措施重大，没有防范措施重大，没有防范措施重大，没有防范措施重大，没有防范措施重大，没有防范措施防范措施防范措施防范措施防范措施思考参考答案思考参考答案14n经济利益包括直接经济利益和间接经济利益经济利益包括直接经济利益和间接经济利益n

（一）如果

（一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属主要近亲属在审计客户中在审计客户中拥有直接经济利益或重拥有直接经济利益或重大间接经济利益大间接经济利益，将，将产生重大的自身利益不利影产生重大的自身利益不利影响，响，没有任何防范措施没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可以将这种不利影响降至可接受水平。

可接受水平。

n

（二）如果

（二）如果会计师事务所、审计项目组成员或其会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属主要近亲属在可以在可以对审计客户施加控制的实体中对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审，并且审计客户对于该实体重要，将计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益产生重大的自身利益不利影响不利影响，没有任何防范措施没有任何防范措施可以消除这种不利可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平。

影响或将其降至可接受水平。

经济利益经济利益15n（三）（三）如果如果项目合伙人所在分部的其他合伙人项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属或其主要近亲属在该审计客户中在该审计客户中拥有直接经济拥有直接经济利益或重大间接经济利益利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身将产生重大的自身利益不利影响利益不利影响，没有任何防范措施没有任何防范措施可以消除或可以消除或将其降至可接受水平。

其他合伙人及其主要近将其降至可接受水平。

其他合伙人及其主要近亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。

亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。

n（四）（四）如果如果为审计客户提供非审计服务的其他为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户在审计客户中中拥有直接经济利益或重大间接经济利益拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除除非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则将产生重大的自身利益不利影响将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防没有任何防范措施范措施可以消除或将其降至可接受水平。

可以消除或将其降至可接受水平。

16n（五）（五）审计审计项目组某一成员的其他近亲属项目组某一成员的其他近亲属在审在审计客户中计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利拥有直接经济利益或重大间接经济利益益，将产生自身利益不利影响。

防范措施：

，将产生自身利益不利影响。

n11、由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置、由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

重大；

n22、由项目组之外其他的注册会计师复核审计、由项目组之外其他的注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作；

项目组成员所执行的工作；

n33、将该人员调离审计项目组。

、将该人员调离审计项目组。

17n（六）（六）通过会计师事务所的退休金计划通过会计师事务所的退休金计划在在审计客户审计客户中拥有直接或重大间接经济利益