学2012-2增值税计算02PPT课件下载推荐.ppt

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售时同时发生的。

仅是指货物的仅是指货物的价格折扣价格折扣税务处理：

税务处理：

如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

实物折扣实物折扣如果销货者将自产、委托加工和购买的货如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征税增值税，同时该实物的进项税额计算征税增值税，同时该实物的进项税额如符合相关规定的可以抵扣。

如符合相关规定的可以抵扣。

买一赠一买一赠一例例某商场以某商场以”买一赠一买一赠一”方式销售货物，本期销方式销售货物，本期销售售AA商品商品5050台台,每台售价每台售价（含税含税）4680）4680元元,同时同时赠送赠送BB商品商品5050件件（B（B商品账面含税单价为商品账面含税单价为23.4023.40元元/件件）。

AA、BB商品适用税率均为商品适用税率均为17%17%，该商场，该商场此项业务应申报的销项税额是：

此项业务应申报的销项税额是：

分析：

将购买的商品无偿增送他人，视同销售将购买的商品无偿增送他人，视同销售。

销项税额销项税额=50=5046804680（1+17%1+17%）17%17%505023.423.4（1+17%1+17%）17%17%=34170=34170销售折扣销售折扣销售折扣，也称为现金折扣销售折扣，也称为现金折扣，发生在，发生在销货销货之后之后。

是一种融资性质的理财费用，不得从销售额是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除中减除销售折让销售折让销售折让是指货物销售后，由于其销售折让是指货物销售后，由于其品种、质品种、质量等原因购货方未予退量等原因购货方未予退货，但销货方需给予货，但销货方需给予购货方的购货方的一种价格折让一种价格折让。

销售折让与销售折扣比较销售折让与销售折扣比较相同点：

相同点：

二者都是在货物销售后发生的。

不同点：

销售折让是由于货物品种和质量引起销销售折让是由于货物品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。

款为销售额。

销售折扣：

表现为一种理财费用。

不允许扣减销销售折扣：

不允许扣减销售额。

售额。

1.某工业企业当月销售货物销售额为某工业企业当月销售货物销售额为300万元。

万元。

另以折扣方式销售货物，销售额为另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，万元，另开另开红字发票折扣红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。

万元，销售的货物已发出。

答答1：

销项税额：

销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）（万元）2.某商场批发一批货物，不含税销售额为某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，万元，因对方提前因对方提前10天付款，所以按合同规定给予天付款，所以按合同规定给予5%的的折扣，只收折扣，只收19万元。

答答2：

销项税额=2017%=3.4（万元）（万元）采用以旧换新方式销售采用以旧换新方式销售税法的规定：

税法的规定：

应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣不得扣减旧货物的收购价格减旧货物的收购价格。

特殊情况：

对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款增收增值税。

取的不含增值税的全部价款增收增值税。

以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿收回旧货物的行为。

收回旧货物的行为。

某计算机公司为一般纳税人，采取某计算机公司为一般纳税人，采取以旧换以旧换新新方式，销售计算机方式，销售计算机100台，每台计算机不台，每台计算机不含税售价含税售价9000元，收购旧型号计算机不含元，收购旧型号计算机不含税折价税折价2500元，共收到货款元，共收到货款650000元。

元。

销项税额销项税额=100900017%=15300（元）（元）例：

某金店（中国人民银行批准的金银首饰经例：

某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K纯金戒指纯金戒指4个，新戒指对外销售个，新戒指对外销售价格价格5000元，旧戒指作价元，旧戒指作价1490元，从消费者手元，从消费者手中收取中收取新旧差价款新旧差价款3510元元。

其增值税销项税额。

其增值税销项税额为：

为：

销项税额销项税额=35101.1717%=510（元）（元）采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款（实质是一种融资行为）全部或部分价款（实质是一种融资行为）税法规定，销售额就是货物的销售价格，税法规定，销售额就是货物的销售价格，不得从不得从销售额中减除还本支出。

销售额中减除还本支出。

理由：

国家不能以减少税收来承担企业销国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任售还本的责任采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售税务处理：

以物易物双方都应作购销处理。

以各自以各自发出的货物发出的货物核算核算销售额销售额并计算销项税并计算销项税额，以各自额，以各自收到的货物收到的货物核算核算购货额购货额并计算进并计算进项税额。

项税额。

以物易物是指购销双方不是以货币结算，以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物互相换算，实现货而是以同等价款的货物互相换算，实现货物购销的一种方式。

物购销的一种方式。

采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售注意点注意点

（1）换出的货物一定要计算销项税额换出的货物一定要计算销项税额

（2）换入的货物能否抵扣进项税额，必须）换入的货物能否抵扣进项税额，必须看清条件：

看清条件：

一是是否取得专用发票；

二是换入的货物的用途。

例：

某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以例：

某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供物易物方式向显像管厂提供21寸彩电寸彩电2000台，每台售价台，每台售价2000元（含税价）。

显像管元（含税价）。

显像管厂向彩电厂提供显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。

双方均已台。

双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。

收到货物，并商定不再开票进行货币结算。

解：

彩电厂的销项税解：

彩电厂的销项税=20002000（1+17%）17=581200（元元）彩电厂和显像管厂有没有进项税额呢彩电厂和显像管厂有没有进项税额呢彩电厂和显像管厂有没有进项税额呢彩电厂和显像管厂有没有进项税额呢?

即在核算业即在核算业即在核算业即在核算业务时是否需要抵扣各自的税金呢？

务时是否需要抵扣各自的税金呢？

没有进项税金可以抵扣，因为双方没有开票，但没有进项税金可以抵扣，因为双方没有开票，但没有进项税金可以抵扣，因为双方没有开票，但没有进项税金可以抵扣，因为双方没有开票，但销项税额应照算销项税额应照算销项税额应照算销项税额应照算包装物押金包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物另外收纳税人为销售货物而出租出借包装物另外收取的押金取的押金包装物包装物押金押金是否计入销售额是否计入销售额

（1）纳税人为销售货物收取包装物押金，）纳税人为销售货物收取包装物押金，单单独记账核算独记账核算，且未过期，且未过期，不并入销售额征税不并入销售额征税；

（2）逾期（以一年为期限）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，不再退还的押金，应应按包装货物的按包装货物的适用税率计算销项税额。

适用税率计算销项税额。

注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。

征税。

（3）酒类押金（特殊规定）酒类押金（特殊规定）销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

核算，均应并入当期销售额征税。

啤酒黄酒收取的押金按是否逾期处理。

注意点注意点：

包装物包装物押金押金不应混同于包装物不应混同于包装物租金