中级审计师考试辅导Word文档格式.docx
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1.资本投入的有关凭证、账簿（1-12，注意原始凭证名称，如营业执照、章程等）
2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿（1-8，承销协议）
3.盈余公积的主要文件和记录
4.投资的文件和记录
三、业务循环中的内部控制（P312）
控制活动要素----业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查（P121）
内部控制
具体内容
1.职责分工（P313）
（1）筹资、投资决策与执行相互独立，防止舞弊发生；
（2）筹资、投资业务执行与记录相互独立，以互相牵制；
（3）筹资、投资业务执行与内部监督相互独立，防止资金管理失控；
（4）财会部门内部对资金的收付、记录、复核相互独立，以保证业务处理正确无误；
（5）盈余公积核算、复核由不同人员完成，有关明细账与总账记录分开，便于核对账面记录的一致性，避免发生错弊
续表
2.信息传递程序控制（P313）
（1）授权：
①所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权；
②最高管理机构制定举债政策及内部批准程序；
③进行投资时，有正式的授权审批程序。
（2）文件和记录的使用：
设计或取得原始凭证、进行明细记录，作为内部控制的重要措施。
（3）审核制度：
建立审核制度，审查筹资与投资业务
3.实物控制（P314）
限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全
【例题1·
单选题】甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制中，存在缺陷的是（ ）
A.专门设立债务管理部，分析和控制债务风险
B.由投资管理部业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项
C.财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成
D.盈余公积核算、复核由不同人员完成，有关明细账与总账记录分开
[答疑编号6162205101]
【正确答案】B
【答案解析】B职责分工存在缺陷。
（P312）
第二节 业务循环内部控制测评和审计目标
一、业务循环内部控制测评（P314）
关注：
了解内部控制-----初评健全性和合理性----内部控制测试----再评内部控制的有效性----确定实质性审查（结合第七章）
内部控制测评
1.资本投入内部控制测评（P314）
2.举债筹资业务的内部控制测评（P315）
3.盈余公积内部控制测评（P315）
4.投资业务内部控制测评（P316）
测试内容
（1）了解与描述资本投入业务的内部控制
（2）查阅董事会颁布的有关章程、制度
（合规性、不相容职务的划分）
（3）查阅股票发行的有关文件
公司章程、股东大会或董事会决议、工商行政管理部门的审批文件、股票发行纪录以及政府有关法令。
（4）分析、核实股本账户
（5）评价资本投入的内部控制
（1）了解、描述举债业务的内部控制
（2）查阅制度，实地观察，抽查有关文件资料
举债程序是否符合规定；
是否按计划举债并签订举债合同、契约，是否按计划使用资金；
审批手续；
职责分工。
（3）抽查、核对负债形成和偿还的有关记录和文件
验证发生日期与其记录日期是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。
（4）查询财会部门人员
了解债务资金取得以后是否与债权人或受托人定期对账，出现差异是否采取措施处理。
（5）评价举债业务内部控制
（6）查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。
审计人员应主要了解公司章程与制度对盈余公积业务处理的规定是否符合国家有关规定。
如税后利润的分配程序、盈余公积的提取比例及其使用范围等。
（7）查阅公积金的提取与使用的有关批准文件。
二、审计目标（P317）
财务报表一般审计目标（结合第四章P73）
包括：
总体合理性；
真实性；
完整性；
权利和义务；
计价正确性；
截止期正确性；
过账和汇总正确性；
分类正确性；
披露正确性；
合法性。
归纳：
结合各交易循环，考虑：
目标→审计程序→审计证据
审计目标
1.资本投入审计目标（P317）
2.举债筹资审计目标（P318）
3.盈余公积审计目标（P319）
4.投资审计目标（P319）
【例题2·
单选题】资本投入的审计目标中，证实投入资本的真实性指的是（ ）。
A.确认记录在资本账户的余额确实存在，记录的金额是实际发生的
B.确认应该记入各资本账户的业务全部记入
C.确认记录的金额经过正确的过账和汇总
D.确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表
[答疑编号6162205102]
【正确答案】A
【答案解析】确认应该记入各资本账户的业务全部记入----完整性；
确认记录的金额经过正确的过账和汇总---证实投入资本记账与过账的正确性；
确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表-----证实投入资本在财务报表中披露的正确性。
第三节 所有者权益审计
所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。
一、资本投入审查（P320）
资本投入审计包括实收资本、资本公积的审查两部分。
（一）实收资本的审查
1.编制或取得实收资本明细表
2.审查实收资本的真实性
将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。
以下就投入资本的不同形式说明审计要点：
（1）货币资金
①查明投入货币资金的所有权。
审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。
②以外币出资
无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
（2）实物资产----真实存在性与所有权
证明文件。
必要时，根据实物投资清单的内容深入现场，实地确定房屋、建筑物的存在性。
（3）无形资产----真实存在性与所有权
对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续，有无合法的证明文件。
【例题3·
单选题】审计人员审查被审计单位实收资本账户有无虚构资本业务的情况，主要是为了证实（ ）。
A.投入资本的完整性
B.投入资本分类的合理性
C.投入资本的真实性
D.投入资本总账与明细账的一致性
[答疑编号6162205103]
【正确答案】C
【答案解析】审计人员应取得有关资本投入的记录资料及文件等，将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。
审查时应特别注意原始凭证所反映的内容。
通过审查，确认资本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否存在，是否经过验资。
（P320）
3.审查实收资本记录的完整性
4.审查实收资本业务是否做了充分揭示
5.审查实收资本业务的合法性
（1）检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；
有无抽取、侵占国家资本的情况；
企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。
（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。
（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。
（4）审查资产估价的合法性。
根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。
（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。
（6）审查减少实收资本的合法性。
6.审查实收资本业务账务处理的准确性
（1）审查股票发行时账务处理的完整性
审查实收资本账户及其他有关账户及凭证等，查明溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记入资本公积账户。
（2）审查实物资产投资业务处理的正确性
审计人员应注意审查，企业是否按照投资双方确认的价值确认有关资产账户和实收资本的入账价值。
（3）审查转增资本账务处理的正确性
将资本公积金、盈余公积金转作资本金的账务处理，所有者权益总额不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加，审计人员应注意其处理的正确性。
（4）审查实收资本明细账与总账余额及财务报表的一致性
【例题4·
多选题】对实收资本业务合法性的审查，下列提法中正确的有（ ）。
A.需要查明企业的注册资本数额是否符合国家有关规定
B.需要审查投资者的投资是否足额按时到位
C.投资者以非货币资产投资时，需要审查资产估价的合法性
D.外商以固定资产投资时，应当索取国家商检部门出具的商检报告
E.应审阅实收资本备查簿与实收资本明细账记录是否一致
[答疑编号6162205104]
【正确答案】ABCD
【答案解析】
（1）检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；
（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。
（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。
（4）审查资产估价的合法性。
（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。
（6）审查减少实收资本的合法性。
（二）资本公积的审查（P322）
1.编制取得资本公积明细表
2.资本溢价或股本溢价的审查
（1）资本溢价
审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价的真实性，…计价和账务处理的正确性等。
（2）溢价发行股票
3.拨款转入的审查
检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等，查明其真实性和完整性。
4.其他资本公积的审查
①长期股权投资采用权益法核算
②以权益结算的股份支付
③对自用房地产或存货
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