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3.3.有能力持有至到期。

有能力持有至到期。

第五节持有至到期投资权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

【例题【例题多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有（）（）。

A.A.到期日固定到期日固定B.B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等债券、金融债券等C.C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等D.D.回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定正确答案正确答案ADAD答案解析持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固答案解析持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

融资产。

（一）持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关

（一）持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。

交易费用之和作为初始确认金额。

如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为券利息，应单独确认为应收项目应收项目，不构成不构成持有至到期投持有至到期投资的资的初始确认金额初始确认金额。

入账入账价值价值=买价买价-买价中包含的已到付息期但尚未领取的买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息利息+交易费用交易费用二、持有至到期投资账务处理“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资持有至到期投资成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息核算企业持有至到期投资的摊余成本（账面价值）。

核算企业持有至到期投资的摊余成本（账面价值）。

持有至到期投资明细账：

成本（面值）成本（面值）利息调整（倒挤计算）利息调整（倒挤计算）应计利息（核算到期一次还本付息的债券利息）应计利息（核算到期一次还本付息的债券利息）

（二）持有至到期投资的取得

（二）持有至到期投资的取得持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息其他货币资金持有至到期投资利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

确认金额。

（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益）（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益）企业取得持有至到期投资企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。

不构成持有至到期投资的初始确认金额。

借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资成本成本（面值）（面值）应收利息应收利息贷：

银行存款等科目贷：

银行存款等科目按照其按照其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。

科目。

202055年年11月月11日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值司当日发行的面值500000500000元、期限元、期限55年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为买价款（包括交易费用）为528000528000元。

元。

其账务处理如下：

持有至到期投资成本成本500000500000利息调整利息调整2800028000贷：

贷：

其他货币资金其他货币资金528000528000例202066年年11月月11日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于202055年年11月月11日发行的面值日发行的面值800000800000元、期限元、期限55年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为购买价款（包括交易费用）为818500818500元，该价款中包含已到付息期元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息但尚未支付的利息4000040000元。

（11）购入债券时）购入债券时初始确认金额初始确认金额=818500-40000=778500=818500-40000=778500（元）（元）借：

持有至到期投资成本成本800000800000应收利息应收利息4000040000贷：

其他货币资金其他货币资金818500818500持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2150021500（22）收到债券利息时）收到债券利息时借：

其他货币资金其他货币资金4000040000贷：

应收利息贷：

应收利息4000040000例【1-681-68】212212年年11月月11目，甲公司支付价款目，甲公司支付价款20000002000000元（含交易费元（含交易费用）从上海证券交易所购入用）从上海证券交易所购入CC公司同日发行的公司同日发行的55年期公司债券年期公司债券1250012500份，债券票面价值值总额为份，债券票面价值值总额为25000002500000元，票面年利率为元，票面年利率为4.72%4.72%，于，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000118000元），本金在债券元），本金在债券到期时一次性偿还。

甲公司将其划分为持有至到期投资。

该债券投到期时一次性偿还。

该债券投资的实际利率为资的实际利率为10%10%。

甲公司应编制如下会计分录：

。

持有至到期投资一成本借：

持有至到期投资一成本25000002500000贷：

其他货币资金一存出投资款贷：

其他货币资金一存出投资款20000002000000持有至到期投资一利息调整持有至到期投资一利息调整500500000000例【例题例题单选题单选题】

（20152015年）甲公司购入债券，作为持有至到期投年）甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款资核算，购买价款400400万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用88万元，债券面值为万元，债券面值为360360万元，票面利率万元，票面利率10%10%，则该持有至到期投资的入账价值为（）万元。

，则该持有至到期投资的入账价值为（）万元。

A.400A.400B.360B.360C.368C.368D.408D.408正确答案正确答案DD答案解析答案解析持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和支付的持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和支付的交易费用之和，所以本题答案是交易费用之和，所以本题答案是400+8=408400+8=408（万元）。

（万元）。

练习题（三）持有至到期投资的持有（三）持有至到期投资的持有涉及到两个方面的会计处理：

涉及到两个方面的会计处理：

1.1.是在资产负债表日确认利息收入；

是在资产负债表日确认利息收入；

2.2.是在资产负债表日核算发生的减值损失。

是在资产负债表日核算发生的减值损失。

（三）持有至到期投资的持有（三）持有至到期投资的持有涉及到两个方面的会计处理：

1.1.持有至到期投资的债券利息收入持有至到期投资的债券利息收入持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本（账面价值）摊余成本（账面价值）计量，并按计量，并按摊余成本（账面价值）摊余成本（账面价值）和和实际利率实际利率计算确认当计算确认当期期利息收入，计入投资收益。

利息收入，计入投资收益。

第一种情况，摊销第一种情况，摊销溢价：

溢价：

持有至到期投资为持有至到期投资为分期付息、一次还本分期付息、一次还本债券投资的，企业应当债券投资的，企业应当在资产负债表日在资产负债表日借：

应收利息（面值借：

应收利息（面值票面利率）票面利率）贷：

投资收益（摊余成本贷：

投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）持有至到期投资为持有至到期投资为一次还本付息一次还本付息债券投资的，企业应当在资产债券投资的，企业应当在资产负债表日负债表日借：

持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（面值（面值票面利率）票面利率）贷：

投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）第二种情况，摊销第二种情况，摊销折价：

折价：

应收利息（面值票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）贷：

投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资为持有至到期投资为一次还本付息一次还本付息债券投资的，企业应当在资产债券投资的，企业应当在资产负债表日负债表日借：

持有至到期投资应计利息（面值应计利息（面值票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：

投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）

【例题例题1-691-69】承承【例题例题1-681-68】，根据约定，根据约定，212212年年1212月月3131日，甲公日，甲公司按期收到司按期收到CC公司支付的第公司支付的第11年债券利息年债券利息118000118000元，并按照摊余成本元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为和实际利率确认的投资收益为200000200000元；

元；

213213年年1212月月3131日，甲公日，甲公司按期收到司按期收到CC公司支付的第公司支付的第22年债券利息年债券利息118000118000元，并按照摊余成本元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为和实际利率确认的投资