典当业务会计处理PPT课件下载推荐.ppt

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有助于典、使典当企业终于有了统一的会计制度。

有助于典当企业进一步规范会计处理、提高会计信息质量、增强风当企业进一步规范会计处理、提高会计信息质量、增强风险防范能力。

险防范能力。

22、通过充分披露财务信息，有利于提高监管的针对、通过充分披露财务信息，有利于提高监管的针对性。

性。

33、新准则的实施范围进一步扩大。

截止目前，新会、新准则的实施范围进一步扩大。

截止目前，新会计准则已经在上市公司、中央企业、典当业、金融机构、计准则已经在上市公司、中央企业、典当业、金融机构、保险公司、基金公司等范围内实施。

保险公司、基金公司等范围内实施。

44www.dolton-二、典当行执行新会计准则后的主要变化二、典当行执行新会计准则后的主要变化v

（一）引入了公允价值、预计未来现金流量现值、

（一）引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念实际利率的概念v新准则规定：

新准则规定：

“企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量价值计量”，且相关交易费用计入初始确认金额。

公允价值是金融工，且相关交易费用计入初始确认金额。

公允价值是金融工具确认和计量的核心，公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反具确认和计量的核心，公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映。

映。

v新准则规定，利息收入（含利息和综合费）按摊余成本和实际利率计新准则规定，利息收入（含利息和综合费）按摊余成本和实际利率计算；

对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率算；

对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念，并规定：

预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原的概念，并规定：

预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。

实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。

55www.dolton-二、典当行执行新会计准则后的主要变化二、典当行执行新会计准则后的主要变化v

（二）引入摊余成本和实际利率的方法对贷款进行后续计量

（二）引入摊余成本和实际利率的方法对贷款进行后续计量新会计准则规定，金融资产应按照实际利率法以摊余成本实际利率法以摊余成本进行后续计量。

用实际利率代替合同利率，彻底遵循了权责发生制原则（原来大多数典当行采用的是收付实现制收付实现制）。

原来典当行确认息费收入是按当金和合同息费计算确认的，新准则规定“利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定”，即按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入。

对于一笔贷款，贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致；

对于已发生减值的贷款，由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。

66www.dolton-二、典当行执行新会计准则后的主要变化二、典当行执行新会计准则后的主要变化v（三）采用资产负债表债务法计算所得税费用（三）采用资产负债表债务法计算所得税费用以往的所得税会计核算中，典当行一般选择应付税款法，各期的所得税费用与当期应交所得税相等。

新准则规定，采用资产负债资产负债表债务法表债务法。

这种方法侧重于从资产和负债的角度分析会计受益和应税所得之间的差异，计入损益的所得税费用与实际缴纳的所得税有较大差异，对税后净利润将产生一定影响。

所得税费用和应缴所得税之间的关系是：

所得税费用所得税费用=当期应缴所得税当期应缴所得税+递延所得税递延所得税77www.dolton-二、典当行执行新会计准则后的主要变化二、典当行执行新会计准则后的主要变化v（四）资产负债的分类方法更为合理（四）资产负债的分类方法更为合理新会计准则改变了传统的资产负债分类方式。

由原来按流动性分类，如短期投资、长期投资等，改为按持有金融工具的意图进行分类，将金融资产划分为四类，即：

交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。

将负债划分为交易性负债或其他金融负债。

金融资产与负债的分类一经确定，就不得随意更改。

88www.dolton-三、典当业务会计处理三、典当业务会计处理v与典当与典当业务业务直接直接相关的准则相关的准则当金当金CAS22CAS22金融工具确认和计量金融工具确认和计量利息和综合费利息和综合费CAS14CAS14收入收入绝当绝当CAS23CAS23金融资产转移金融资产转移绝当物品绝当物品CAS1CAS1存货存货99www.dolton-典当业务流程（动产为例）典当业务流程（动产为例）l验货、验证验货、验证l鉴定、估价鉴定、估价l签订合同签订合同l封存当物封存当物l支付当金支付当金l预收综合费预收综合费l当物保管当物保管l续当续当l收取利息收取利息l正常赎当正常赎当l逾期赎当逾期赎当l绝当变现绝当变现CAS22CAS22金融工具确认和计量金融工具确认和计量CAS14CAS14收入收入CAS23CAS23金融资产转移金融资产转移CAS1CAS1存货存货当金发放阶段当金发放阶段当后管理阶段当后管理阶段当当金回收金回收阶段阶段1231010www.dolton-例例11v20092009年年11月月11日，某典当企业收当一项房产，共发日，某典当企业收当一项房产，共发放当金放当金260260万元，月综合费率为万元，月综合费率为2.6%2.6%，月利率为，月利率为0.5%0.5%，典当期限为，典当期限为20092009年年11月月11日至日至20092009年年55月月3131日（日（55个月）。

假定当日，典当企业预扣综合费个月）。

假定当日，典当企业预扣综合费用用338000338000元，利息于每月月底支付。

元，利息于每月月底支付。

v20092009年年55月月3131日，当户偿还当金和最后一期利息。

日，当户偿还当金和最后一期利息。

1111www.dolton-

（一）当金发放阶段

（一）当金发放阶段v衔接规定衔接规定根据根据衔接规定衔接规定，对于典当企业发放的当金，企业，对于典当企业发放的当金，企业应当设置应当设置“贷款贷款”科目或分别设置科目或分别设置“质押贷款质押贷款”和和“抵押贷款抵押贷款”科目，并按照科目，并按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定进行会计处理。

的规定进行会计处理。

对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量。

始计量。

1212www.dolton-

（一）当金发放阶段

（一）当金发放阶段v贷款和应收款项的初始计量贷款和应收款项的初始计量按照公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额，按照公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分构成成本组成部分.具体到典当企业质（抵）押贷款：

具体到典当企业质（抵）押贷款：

收当房地产、动产、财产权利等并发放质（抵）押贷款时，应按贷款的合同本金，借记“质（抵）押贷款”科目（本金），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，按预收的综合费用金额，贷记“质（抵）押贷款”科目（利息调整）。

1313www.dolton-

（一）当金发放阶段

（一）当金发放阶段v例例11v2009.1.12009.1.1发放当金发放当金借：

抵押贷款借：

抵押贷款房地产房地产本金本金XX客户客户26000002600000贷：

库存现金贷：

库存现金/银行存款银行存款22620002262000抵押贷款抵押贷款房地产房地产利息调整利息调整XX客户客户3380003380001414www.dolton-

（二）当后管理阶段

（二）当后管理阶段v1.当金的后续计量：

当金的后续计量：

衔接规定衔接规定对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。

摊余成本进行后续计量。

利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。

确定实际利率时予以考虑。

按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。

1515www.dolton-

（二）当后管理阶段

（二）当后管理阶段v贷款和应收款项的后续计量贷款和应收款项的后续计量v贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

摊余摊余成本成本贷款摊余成本=贷款的初始确认金额已偿还的本金+/-累计摊销额已发生的减值损失（或无法收回的金额）实际利实际利实际利实际利率法：

率法：

实际利率就是将贷款未来合同现金流量折现成贷款初始确认金额的利率。

按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

1616www.dolton-v2.利息收入的确认利息收入的确认收入收入准则规范三种收入确认原则准则规范三种收入确认原则销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入

（二）当后管理阶段

（二）当后管理阶段销售绝当物品销售绝当物品鉴定、评估、鉴定、评估、咨询服务收入咨询服务收入确认利息和综确认利息和综合费收入合费收入1717www.dolton-让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入分类分类利息收入利息收入使用费收入使用费收入确认条件确认条件相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量计量方法计量方法利息收入：

实际利率法利息收入：

实际利率法利息收入利息收入=摊余成本摊余成本实际利率实际利率使用费收入：

一次性收取、分期收取使用费收入：

一次性收取、分期收取

（二）当后管理阶段

（二）当后管理阶段1818www.dolton-

（二）当后管理阶段

（二）当后管理阶段v2009.1.31各期支付利息各期支付利息=26000000.5%=13000元元计算实际利率：

计算实际利率：

PV=2262000=13000（P/A,R,5）+2600000（P/F,R,5）=13000（1+R）-1+13000（1+R）-2+13000（1+R）-3+13000（1+R）-4+（13000+2600000）（1+R）-5R=3.37%计算各期摊销额：

计算各期摊销额：

典当业务会计处理典当业务会计处理.xls1919www.dolton-

（二）当后管理阶段

（二）当后