会计做假账的手法PPT资料.ppt

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常见造假手段包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单等。

填制虚假发票和出库单等。

黎明股份黎明股份（19991999年上市，还曾经被认定为年上市，还曾经被认定为中国驰名商标），中国驰名商标），就是在就是在19991999年通过年通过“一一条龙条龙”造假手段，假购销合同、假货物入造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本核算库单、假出库单、假保管账、假成本核算等，等，年度资产虚增年度资产虚增89968996万元，负债虚增万元，负债虚增19561956万元，所有者权益虚增万元，所有者权益虚增74137413万元，万元，主主营业务利润虚增营业务利润虚增1.531.53亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增86798679万元。

万元。

而而19991999年黎明股份实际亏损年黎明股份实际亏损38733873万元。

由于会计应计制和收付制的差别，会计准由于会计应计制和收付制的差别，会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。

因此，对于急于供选择的会计处理方法。

因此，对于急于粉饰报表的上市公司来说，会计政策的选粉饰报表的上市公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策。

会计核算不合规范的择无疑是一条良策。

会计核算不合规范的常见手段有：

任意变更或者使用不恰当的常见手段有：

任意变更或者使用不恰当的会计政策和会计估计等。

会计政策和会计估计等。

2.2.会计核算会计核算金路公司金路公司（生产、制造、加工化工塑料）（生产、制造、加工化工塑料）在在19971997年年报中，以多计资本化利息、少年年报中，以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润转财务费用等手段虚增利润3415.473415.47万元，万元，同时，原四川德阳会计师事务所为金路公同时，原四川德阳会计师事务所为金路公司司19971997年年报出具了无保留意见的审计报年年报出具了无保留意见的审计报告。

告。

20012001年，中国证监会根据有关证券法年，中国证监会根据有关证券法规，对金路公司处以警告并罚款规，对金路公司处以警告并罚款100100万元，万元，对相关责任人处以警告并分别罚款；

对原对相关责任人处以警告并分别罚款；

对原四川德阳会计师事务所作出了没收四川德阳会计师事务所作出了没收2020万元，万元，并罚款并罚款2020万元的处罚，对签字注册会计师万元的处罚，对签字注册会计师分别作出罚款并暂停证券从业资格分别作出罚款并暂停证券从业资格11年的行年的行政处罚。

政处罚。

3.3.掩饰交易或事实掩饰交易或事实掩饰交易或事实的常见作假手段有对于重掩饰交易或事实的常见作假手段有对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等）隐瞒或不金、关联交易、担保事项等等）隐瞒或不及时披露。

在及时披露。

在20012001年遭处罚的上市公司中，年遭处罚的上市公司中，不披露重大事项的上市公司有十几家，约不披露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的占总数的1515。

20012001年，猴王集团因未及时披露大股东和年，猴王集团因未及时披露大股东和关联方占用资金而遭受谴责和惩罚。

关联方占用资金而遭受谴责和惩罚。

20012001年年22月，上市公司猴王股份第一大股东猴王月，上市公司猴王股份第一大股东猴王集团被裁定破产。

经中国证监会调查，短集团被裁定破产。

经中国证监会调查，短短几年间，猴王集团拖欠上市公司短几年间，猴王集团拖欠上市公司8.98.9亿元，亿元，猴王股份还为集团提供担保金额为猴王股份还为集团提供担保金额为2.442.44亿亿元，两项合计元，两项合计11.311.3亿元，猴王股份的总资亿元，猴王股份的总资产才产才9.349.34亿元，这意味着猴王股份已被大亿元，这意味着猴王股份已被大股东掏空，资不抵债戴上股东掏空，资不抵债戴上STST（意法半导体意法半导体企业发布上市的股票代码企业发布上市的股票代码）帽子。

帽子。

4.4.虚拟资产挂账虚拟资产挂账5.盈利预测水分多盈利预测水分多虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已经企业有利用价值的项目不予注销，例如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，已经超过受益期限的待摊费用、递延账款，已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，常年累月挂资产、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产。

账以达到虚增资产。

盈利预测数是投资决策的重要依据，因此，盈利预测数是投资决策的重要依据，因此，高估的盈利预测数会对投资者造成误导，损高估的盈利预测数会对投资者造成误导，损害投资者的利益害投资者的利益。

红光实业（曾经是我国最早建成大型综合红光实业（曾经是我国最早建成大型综合性电子束器械件基地，也是我国第一支彩性电子束器械件基地，也是我国第一支彩色显像管得诞生地）色显像管得诞生地）在上市申报材料中隐在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实。

瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实。

其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧，自折旧，自19961996年下半年就出现废品率上升年下半年就出现废品率上升的现象，但是红光实业隐瞒不报。

的现象，但是红光实业隐瞒不报。

在发行在发行AA股的招股说明书中披露，股的招股说明书中披露，19971997年盈利预测年盈利预测为净利润为净利润70557055万元，每股税后利润是万元，每股税后利润是0.30630.3063元元/股。

但股。

但19981998年年“红光实业红光实业”刊登刊登的的19971997年年度报告摘要中披露实际净利率年年度报告摘要中披露实际净利率为为-19840-19840万元，每股收益为万元，每股收益为-0.863-0.863元。

元。

66.成本费用互化成本费用互化操作方法：

将属于成本项目的支出帐务操作方法：

将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。

原因：

因为成本由直接人工，的目的。

因为成本由直接人工，直接材料，制造费用组成，而直接人工、直接材料，制造费用组成，而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易制造费用和销售费用、管理费用等容易混淆，所以是该操作的漏洞。

另直接材混淆，所以是该操作的漏洞。

另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。

管理费用较容易整合。

77.费用资本（产）互化费用资本（产）互化操作方法：

将属于费用项目的帐务处理变操作方法：

将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。

或将属为资产，从折旧中递延税前扣除。

或将属于资产类科目的支出直接确认费用，当期于资产类科目的支出直接确认费用，当期税前扣除。

部分资产价值本身就包税前扣除。

部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。

另资产修理，借款费用等值，反之亦然。

另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。

另固定本身确认边界比较容易人工虚拟。

另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。

资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。

88.费用名目转化操作方法费用名目转化操作方法将部分税前扣除有比率限制的费用超额将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限部分转变为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入帐，以达到全额税前制的费用名目入帐，以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。

扣除的目的或减少相关税费等目的。

费用确认以发票为依据，发票原因：

费用确认以发票为依据，发票容易虚拟。

容易虚拟。

9.费用预提费用预提/递延递延/选择性分摊选择性分摊操作方法：

为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。

或为其他目的（如股权转让价，当期业绩）夸大当期利润选择递延确认。

另有选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费（如调节土地增值税）。

同第3点。

10.成本名目转化操作方法：

将属于本成本名目转化操作方法：

将属于本期可结转成本的项目转变为其他不能期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目，或反行之。

结转成本的项目，或反行之。

11.成本提前成本提前&

推迟确认推迟确认/选择性分摊操选择性分摊操作方法：

将本期结转成本时多结转，作方法：

将本期结转成本时多结转，或本期少结转，下期补齐，或选择成或本期少结转，下期补齐，或选择成本分摊方法达到上述本分摊方法达到上述2个目的。

个目的。

成本结转规定较模糊。

1212.收入提前收入提前&

推迟确认推迟确认/选择性分摊操作选择性分摊操作方法：

将本期结转收入多结转或少结转，方法：

将本期结转收入多结转或少结转，下期补齐。

或选择收入分摊方法达到上下期补齐。

或选择收入分摊方法达到上述述22个目的。

收入确认规定较模糊。

1313.收入名目转化操作方法：

将收入总额在收入名目转化操作方法：

将收入总额在多种收入项目间进行调节，如把主营收入多种收入项目间进行调节，如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入，以达到变为其他业务收入或营业外收入，以达到控制流转税或突出主业业绩的目的。

控制流转税或突出主业业绩的目的。

1414.收入负债化收入负债化/支出资产化支出资产化操作方法：

将收入暂时挂帐为其他应付款，操作方法：

将收入暂时挂帐为其他应付款，或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税的目的。

纳税或不纳税的目的。

1515.收入、成本、费用虚增收入、成本、费用虚增/减操作方法：

减操作方法：

人为虚增或虚减收入或成本或费用，或人为虚增或虚减收入或成本或费用，或虚减收入。

造成进行差错调整的依据。

虚减收入。

达到纳税期拖延或其他目的。

16.转移定价操作方法：

与外部交易方进行人为价格处理，达到转移定价的目的，将价格降低或提高，以其他费用的方式互相弥补进行各自小金库。

达到避税的目的。

1177.资产、负债名目转化资产、负债名目转化操作方法：

将固定资产中的资产类别操作方法：

将固定资产中的资产类别