华工高级财务会计平时作业docWord下载.docx

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600

无形资产减值准备

400

存货跌价准备

250

350

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；

甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：

（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。

（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。

（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

答：

（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）×

33%=963.6（万元）

（2）2007年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250）×

33%=792（万元）

2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600）×

15%=585.6（万元）

2007所得税费用=792-585.6=206.4（万元）

（3）会计分录：

借：

所得税费用206.4

递延所得税资产585.6

贷：

应交税费-应交所得税792

2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；

2008年所得税税率为25%。

2007年有关所得税业务事项如下：

（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。

按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。

按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。

按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。

按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；

如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；

形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。

1）存货不形成暂时性差异。

理由：

按照《企业会计准则第18号—所得税》的规定，

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。

2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；

存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。

因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。

2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。

无形资产的账面价值为500万元，其计税

基础为600万元，形成暂时性差异100万元。

按照规定，当资产的账面价值小于其计税基

础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。

应确认递延所得税资产=100×

25%=25（万元）

远洋公司的账务处理是：

递延所得税资产25

所得税费用25

3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。

交易性金融资产的账面价值为860

万元，其计税几乎为800万元，形成暂时性差异60万元。

按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债=60×

25%=15（万元）

远洋公司的账务处理是

所得税费用15

递延所得税负债15

4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。

可供出售金融资产的账面价值为

2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元。

应确认递延所得税负债=100×

资本公积—其他资本公积25

递延所得税负债25

二、租赁会计

3.甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：

（1）租赁期开始日：

2002年1月1日。

（2）租赁期限：

2002年1月1日至2003年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：

200万元。

（4）租金支付方式：

在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：

对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；

对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款的年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。

（2）家公司有关会计分录：

①2002年1月1日

长期待摊费用80

银行存款80

②2002年12月31日

管理费用100（200÷

2=100）

长期待摊费用40

银行存款60

③2003年12月31日

管理费用100

（3）乙公司有关会计分录：

应收账款80

②2002年、2003年12月31日

应收账款40

租赁收入100（200/2=100）

4.A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

甲生产设备。

（2）起租日：

2000年12月31日。

（3）租赁期：

2000年12月31日～2002年12月31日。

2001年和2002年每年年末支付租金500万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。

（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921.15万元。

达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。

（7）租赁年内含利率为6%。

（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。

甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。

A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。

（答案中的单位以万元表示）

（1）本租赁属于融资租赁。

①该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15

（万元），占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断标准；

②租赁期满时，

A公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。

因此，该项租赁应当认定为融资租

赁。

（2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额=500×

2+5=1005（万元）

租赁资产的入账价值=921.15（万元）

未确认的融资费用=1005－921.15=83.85（万元）

在建工程921.15

未确认融资费用83.85

长期应付款-应付融资租赁款1005

（3）①固定资产安装的会计分录：

在建工程150

原材料100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）17

应付职工薪酬33

固定资产—融资租入固定资产1071.15

在建工程1071.15

②2001年12月31日：

支付租金：

长期应付款-应付融资租赁款500

银行存款500

确认当年应分摊的融资费用:

当年应分摊的融资费用=921.15×

6%=55.27（万元）

财务费用55.27

未确认融资费用55.27

计提折旧：

1071.15÷

3×

9/12=267.79（万元）

制造费用-折旧费267.79

累计折旧267.79

③2002年12月31日

长期应付款-应付融资租赁500

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58（万元）

财务费用28.58

未确认融资费用28.58

3=357.05（万元）

制造费用-折旧费357.05

累计折旧357.05

优惠购买：

长期应付款-应付融资租赁款5

银行存款5

固定资产-生产用固定资产1071.15

固定资产-融资租入固定资产1071.15

三、物价变动会计

5．资料：

华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800000元，其购置期间为2007年500000元，2008年为200000元，2009年为100000元。

在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：

2007年105,2008年120，2009年150。

按一般物价指数调整固定资产的账面价值。

6、资料：

延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下：

延吉公司比较资产负债表

单位：

元

2007年12月31日

2008年12月31日

货币资金

120000

135000

应收账款

45000

42000

存货

100000

105000

固定资产

520000

减：

累计折旧

（85000）

（105800）

资产合计

700000

696200

应付账款

40000

长期借款

150000

141000

普通股

500000

留存收益

1000