8企业合并报表抵消分录Word格式.docx

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〔1〕假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售

未分配利润一年初【上期期末内部购销形成的存货价值X销售企业的毛利率】

营业本钱

（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售

营业收入

（3）期末抵消未实现内部销售利润

营业本钱贷：

（4）确认递延所得税资产

递延所得税资产

所得税费用【差额】

未分配利润一一年初

【例题2•运算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一样纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采纳

先进先出法计价，与税法规定相同

（1）2021年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，本钱为1.6万元，至2021年末已对外销售甲产品800件。

（2）2021年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，本钱为2万元；

至2021年末已对外销售甲产品100件。

营业收入2000（1000X2）

营业本钱2000

--

营业本钱80[200X（2-1.6）]

存货80

未分配利润一年初80[200X（2-1.6）]

营业本钱80

—

营业收入2700（900X3）

营业本钱2700

营业本钱940

[100X（2-1.6）+900X（3-2）]

存货940

合并报表列报：

存货：

200X1.6=320（万元）

验算：

个不报表（200X2）+合并报表（-80）

=320（万元）

900X2+100X1.6=1960（万元）

个不报表（900X3+100X2）+合并报表（-940）

=1960（万元）

递延所得税资产20（80X25%）

所得税费用20

2021年

合井报表

录

存货账面

卜值

200X2

二400（计栽

200X16

=320

=-50

遴延肪導

視贯产

□

（计锐根底400-

瞰面320）

20

（3）2021年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，本钱为2.6万元；

至2021年末甲产品全部对外销售。

未分配利润一一年初940

营业本钱940[100X（2-1.6）+900X（3-2）]

2100（600X3.5）

2100

借:

235

（940X25%）

未分配利润

-年初

二235

【例题3•运算题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%,2

011年和2021年有以下内部业务：

（1）2021年乙公司从甲公司购进A商品400件，购置价格为每件8万元。

甲公司A商品每件本钱为6万元。

2021年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；

年末结存A商品100件。

2021年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；

乙公司对A商品计提存货跌价预备80万元。

营业收入3200（400X8）

营业本钱3200

营业本钱200[（8-6）X100]

存货200

2021年末：

100X（3-7.2>

=30

存货一一存货跌价预备80

资产减值缺失80

递延所得税资产30

存货――存货跌价预备72〔96—24〕〔转回今年多计提的存货跌

价预备〕

（120—80+32-72）X25%=0

固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消

〔1〕内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

1将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：

营业本钱【内部销售企业的本钱】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】

【摸索咨询题】假定母公司将本钱为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。

营业本钱80〔母公司〕

2将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消借：

固定资产——累计折旧

治理费用

3确认递延所得税资产

〔2〕内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产

营业外收入【内部销售企业的利得】

固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】

2将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消

3确认递延所得税资产借：

第二年：

1将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润

未分配利润——年初

固定资产——原价

2将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润

3将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵

消

4确认递延所得税资产

【例题4•运算题】2021年6月30日母公司以3000万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售本钱为2500万元。

子公司购置该产品作为治理用固定资产，当日到达预定能够使用状态。

假设子公司对该固定

资产按5年的使用期限计提折旧，估量净残值为零，采纳直线法计提折旧假定估量折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致。

税法规定，关于取得的固定资产以其历史本钱计量。

【要求】按照上述资料作出母公司编制合并报表时的有关抵消分录。

『正确答案』

营业收入3000

营业本钱2500

固定资产一原价500

未分配利润一年初500

固定资产一原价500

固疋资产一累计折旧50

（500/5>

6/12）

治理费用50

固定资产一累计折旧50

未分配利润一年初50

固定资产一累计折旧100（500/5）

治理费用100

递延所得税资产112.5

所得税费用112.5

[（500-50）X25%]

递延所得税资产

112.5

未分配利润一年初

所得税费用

25

[（5

购进企

业的个

不报表

合并报表

抵消分录

00—

50—100）X25

%一

25]

或合并编制

87.5

50—

100）X25

%]

所得税费用25

112.52021

年

本钱

3000

2500

折旧

3

000/5X.

5=900

2

500/51

.5=750

账面价值

3000—

900=

2100

2500—

750=1

750

〔计税根底〕

（2100

—1750）

X25%=

固定资产：

2500—2500/5/2=2250〔万元〕验算：

个不报表〔3000—3000/5/2〕+合并报表

〔—500+50〕=2250〔万元〕

合并营业利润：

—2500/5/2=—250〔万元〕验算：

个不报表〔3000—2500—3000/5/2〕+合并报表〔—3000+2500+50〕=—250〔万元〕

2500—2500/5X.5=1750〔万元〕验算：

个不报表〔3000—3000/5X.5〕+合并报表〔—500+50+100〕=1750〔万元〕

—2500/5X=—500〔万元〕验算：

个不报表〔—3000/5〕+合并报表〔100〕=—500〔万兀〕

2021年：

未分配利润一年初500贷：

固定资产一原价500借：

固定资产一一累计折旧150

未分配利润一一年初150借：

固定资产一一累计折旧100

治理费用100

递延所得税资产87.5

未分配利润一一年初87.5

所得税费用25

递延所得税资产25【〔500—100X2.5〕>

25%—87.5=—25】

合并编制

递延所得税资产62.5【〔500—100X2.5〕X25%】

未分配利润一一年初87.5

【拓展】清理期间如何处理？

第一情形：

假定子公司在2021年6月30日〔差不多使用5年〕该固定资产使用期满时对其报废清理，假定处置缺失转入个不报表。

编制抵消分录？

*毘瞪答宝

1

未分配利润一一年初500贷：

营业外支出500〔将原所有的固定资产的工程计入营业外支出〕

营业外支出450〔100X4.5〕

未分配利润一一年初450借：

营业外支出50

未分配利润一一年初50贷：

递延所得税资产12.5~[〔500-100X4.5〕X25%=12.5]

未分配利润一一年初12.5

所得税费用12.5

递延所得税资产12.5

未分配利润一一年初12.5

第二情形：

假定2021年6月30日〔已使用4年〕子公司将该设备出售，并将处置损益计入营业外收入。

编制有关抵消分录。

*喘藏答案-