企业税务管理讲座(北京银行)PPT格式课件下载.ppt

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根据美国劳工部和国内收入局估计，全美国纳税人自觉遵守税法纳税的比率约为87%，1992年因偷逃税等而导致的税收流失约为1270亿美元41.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析51.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析n在俄罗斯，1996年，在应纳税的260万户企业中，照章纳税的只有43.6万元户，占16.8%，而没有依法纳税的达到83.2%，其中不纳税的企业就有88万户。

根据相关统计，1994年、1995年和1999年前9个月，分别查出偷逃税800起、1.3万起和1.1万起。

俄罗斯1996年税收计划只完成了60%。

由于俄罗斯地下经济约占经济总量的40%，税收流失十分严重，1998年15月，俄罗斯财政收入比计划减少13,不得不大举借债1。

另外，仅2001年一年，俄罗斯税警调查逃税案3万余起，追回税款150亿卢布，由此可见偷逃税情况是多么严重。

nn1赵恒：

从俄罗斯金融危机看税收在经济安全中的作用，税务研究，1998第11期。

61.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析n从日本的情况来看，根据经济人周刊报道，有关专业人士粗略推算，1998年仅游艺厅、弹子房、酒吧等娱乐性行业以及医院和各种宗教等部门，以无收据现金交易方式逃避的国家税收就达10亿日元以上，约相当于全日本个人消费总额的3%。

而据日本官方在1982年进行的统计，日本各行业的偷逃税额外负担相当于GDP的5%，地下经济规模占GDP的比重达10%以上1。

n1黄苇町：

中国的隐形经济，中国商业出版社，1996年。

71.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析n遵从占35%，不遵从占7%1。

可见，加拿大的纳税不遵从状况占到纳税人总数的42%。

20052006年加拿大税务部门统计显示，纳税人的遵从度达到87.9%，还有12.1%的纳税人不遵从税法足额缴税2。

n从欧洲国家情况来看，意大利的增值税漏税率为30%；

而葡萄牙的增值税漏税率为10%3。

据世界报的报道，德国联邦劳工局估计德国影子经济的年营业额达2400亿马克，据专家分析估计偷逃税使国家每年税收流失达500亿马克4。

1979年，荷兰税务局长WJ.本比基乌德称该年度个人所得税的“欺诈总额”为当年该税征收总额的22.8%；

法国国家税务委员会在1971年估计逃避所得税的金额为申报所得税的14%5。

n1刘运毛：

加拿大税务审计制度探析及启示，税务研究2008年第5期。

n2霍从红：

信用管理提升加拿大纳税人的遵从度，中国税务报，2007年8月22日。

n3朱晓庆：

美国地下经济与税收管理，涉外税务，1996年第12期。

n4梁朋：

税收流失经济分析，中国人民大学出版社，2000年。

n5甄然：

税务问题研究沈阳，辽宁人民出版社，1994年。

81.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析n1.1国内外企业纳税状况分析n1.1.2中国企业纳税状况分析n1我国税收流失的一般分析n马国强认为，1988年至1996年近10年间，我国流失的工商税收相当于实现工商税收的比重直线上升，1988年为50.54%，1989年为60.50%，1992年为70.20%，1994年为83.6%，1996年持续上升的势头稍减，但仍高达84.69%1。

n1马国强：

社会主义市场经济条件下的税收管理，税收政策与管理研究文集，经济科学出版社，1999年。

91.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析n易行健在贾绍华研究基础上，以税制改革后的1995年为基年，通过对数据及计算方法进行修正，对我国税收流失情况进行估计和测算。

根据测算结果可以看出，1995年2002年期间，我国平均税收逃逸额为4330.85亿元，平均逃税率为30.39%（见表3-2）。

101.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析111.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析n2我国企业税收的流失情况n根据国家税务总局稽查局对全国各地税务稽查机构1994年到2005年查处案件所进行的统计，十二年间在税务部门检查的企业中，问题户占检查户的比例平均高达50%以上。

以2005年为例，问题户占检查户的比例高达59.03%，而问题户中偷税户的比例达到41.96%，企业偷逃税的现状可见一斑（见表33）。

12131.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析141.企业纳税遵从的经济分析企业纳税遵从的经济分析n1.1国内外企业纳税遵从状况分析n结论：

结论：

不论发达国家，还是发展中国家；

不论征管手段多么先进，也不论税务机关不论征管手段多么先进，也不论税务机关工作人员多么敬业，都不会阻止企业纳税工作人员多么敬业，都不会阻止企业纳税不遵从行为的发生。

不遵从行为的发生。

n税务管理者要有一个正确的认知，同时作税务管理者要有一个正确的认知，同时作好相应的管理工作。

好相应的管理工作。

152.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n2.1企业税务风险的内涵及形式n2.1.1企业税务风险与税务风险管理n风险就是“结果的不确定性变化”1。

1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。

可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。

n对于税务风险，MichaelCarmody（2003）认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。

那么按照这一定义，税务风险管理则主要是指对企业内部因素的控制。

n1C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yonng,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.162.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n2.1.1企业税务风险与税务风险管理n欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：

注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。

与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。

n企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。

n1EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp2122。

172.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n2.1.2企业税务风险的具体表现形式n1根据税务风险的内容进行的分类n这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等n2根据税务风险的性质进行的分类n这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。

n3根据税务风险的危害程度进行的分类n这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：

一般性税务风险、致命性税务风险、介于二者之间的税务风险。

182.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n2.2企业税务风险产生的原因探析n由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。

税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。

下面主要从内部和外部两个方面对企业税务风险的根源进行探究。

192.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n2.2企业税务风险产生的原因探析n2.2.1企业税务风险的内在根源n企业税务风险的产生与企业微观主体行为有着直接的关系。

企业如果事前未能建立预算、预警机制，就会放任风险的发生；

如果缺乏事后的救助就会导致风险的蔓延和扩大。

企业如果在税务管理岗位设置及人员配置上存在欠缺，也会诱发税务风险的出现。

n1企业税务风险预警和内部控制机制不健全n

（1）税收成本的预算管理缺位n

（2）尚未建立起税务风险预警体系n（3）缺乏定期检查和评估制度202.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n2.2企业税务风险产生的原因探析n2.2.1企业税务风险的内在根源n2企业税务管理岗位设置以及税务管理人员能力素质存在问题n2009年，国家审计署抽查了11个省、区、市的116户享受高技术税收优惠的企业，其中有86户不符合条件，享受税收优惠36.31亿元；

审计抽查287户高污染、高耗能企业，发现有156户属应关停、淘汰、限制或环保不达标企业，占54，2007年共享受税收优惠19.01亿元，占其同期入库税收的511。

n1审计署2009年第9号审计公告。

212.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n2.2.2企业税务风险的外部诱因n1税收制度设计存在不合理和不完善之处，诱发税务风险的产生n如：

甲方供料n2税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可能（河南中信银行例子）n3税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率222.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n根据表3-3，全国税务稽查机构在对税收违法案件进行的查处中，检查面由1994年的18%降至2005年的3.5%；

而且在这个过程中，除了1998年为22.5%是个例外，期间每年的税收检查概率都在下降。

如果按照2005年3.5%的检查概率，那么税务部门对纳税人平均检查一遍的时间大约为28年。

n我们假设以5%作为2005年的税收检查概率，检查准确率为95%，在偷逃税款的第三年被检查出来偷逃税，那么按照偷税罚款倍数公式推算，处罚偷税倍数接近16倍，这是一个均衡状态，也就是税务机关检查的收益与企业偷逃税的收益是均衡相等的。

但是国家法律规定最高处罚也只有5倍，因而对于纳税人来说存在着很大的套利空间。

232.企业税务风险与风险管理企业税务风险与风险管理n2.3.基于企业最大风险承担能力实行税务风险控制和管理n2.3.1企业财务风险指标体系的构成n2.3.2企业最大风险承担能力的测算n从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接