XX消费税税务筹划PPT资料.ppt

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一、消费税纳税人、征税范围一、消费税纳税人、征税范围

（一）消费税纳税人

（一）消费税纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加生产、委托加工和进口工和进口消费税暂行条例规定的消费品（以下简称“应税消费品”）的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

（二）征税范围

（二）征税范围1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。

如烟、酒、鞭炮、焰火等。

2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等。

3.高能耗及高档消费品，如小汽车等。

4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。

5.有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、摩托车等。

一、消费税纳税人、征税范围一、消费税纳税人、征税范围二、消费税税目与税率二、消费税税目与税率

（一）税目

（一）税目目前，我国实行的是有选择性的限制型消费税有选择性的限制型消费税，应税消费品包括用于生活消费和生产消费的商品。

我国现行的消费税税目共14个。

（二）税率

（二）税率我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合税比例税率、定额税率和复合税率三种税率形式。

率三种税率形式。

p多数消费品采用比例税率；

p黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率；

p卷烟和白酒实行从价比例和从量定额的复合税率。

11应税消费品换应税消费品换货、入股和抵货、入股和抵债的税收筹划债的税收筹划计税依据的计税依据的税收筹划税收筹划包装物及押包装物及押金的税收筹金的税收筹划划不同生产加工方不同生产加工方式的税收筹划式的税收筹划征税环节的征税环节的税收筹划税收筹划消费税的税收筹划总体思路消费税的税收筹划总体思路消费税的消费税的税收筹划税收筹划消费税计税依据的税务筹划计税依据的税务筹划计税依据的税务筹划从价定率从价定率销售售额X比例比例税率税率从量定从量定额销售量售量X定定额税率税率复合复合计价价销售数量售数量定定额税率十税率十销售售额比例税率比例税率计税依据为含消费税不含增值税的销计税依据为含消费税不含增值税的销售额售额.14

（一）政策依据

（一）政策依据一、兼营行为的税收筹划一、兼营行为的税收筹划指指纳税人同税人同时经营不同税率的不同税率的应税消税消费品和兼品和兼营非非应税消税消费品的行品的行为。

分分别核算核算,否否则从高适用税率。

从高适用税率。

消消费税税的兼的兼营行行为税法税法规定定15

（二）案例讨论

（二）案例讨论一、兼营行为的税收筹划一、兼营行为的税收筹划1.具体案例具体案例【案例一案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。

（白酒、药酒各一瓶）。

2008年年4月份，该酒厂的对外销月份，该酒厂的对外销售情况如下：

售情况如下：

请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？

从量计征部分只与数量有关，不存在筹划空间从量计征部分只与数量有关，不存在筹划空间16

（二）具体案例

（二）具体案例一、兼营行为的税收筹划一、兼营行为的税收筹划2.案例解析案例解析u如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：

从价计征的消费税税额为：

（30150006010000851000）20%=227000（元）（元）u如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税各自税率，从价计征的消费税合计应纳税额：

合计应纳税额：

900006000017000167000（元）（元）u单独核算比未单独核算可节税：

单独核算比未单独核算可节税：

22700016700060000（元）（元）17

（二）具体案例

（二）具体案例举一反三举一反三【案例二案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。

每套化妆品套件的产品组成及成本如下：

进行销售。

化妆品系列化妆品系列化化妆妆套套件件香水一瓶（香水一瓶（25元）元）指甲油一瓶（指甲油一瓶（10元）元）口红一支（口红一支（20元）元）护肤护发品系列护肤护发品系列面霜一瓶（面霜一瓶（30元）元）洗发香波一瓶（洗发香波一瓶（15元）元）香皂一块（香皂一块（5元）元）化妆工具：

化妆工具：

唇刷及眼影刷各一支（共唇刷及眼影刷各一支（共25元）元）包装材料包装材料：

纸盒、彩带（共纸盒、彩带（共5元）元）请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？

请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？

18（三）筹划思路总结（三）筹划思路总结一、兼营行为的税收筹划一、兼营行为的税收筹划n企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。

能单独核算的要尽量单独核算。

n企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。

组成成套商品销售。

n如果必须组成成套商品出售的，可以采用如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售先销售后包装后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率或成立独立核算的销售公司从高适用税率或成立独立核算的销售公司,将成套环将成套环节后移节后移,避免缴纳消费税避免缴纳消费税19

（一）政策依据

（一）政策依据二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划由受托方（个体户除外）在向委托方交货时代收由受托方（个体户除外）在向委托方交货时代收代缴税款代缴税款,收回后如用于连续生产应税消费品的收回后如用于连续生产应税消费品的,允许扣除已纳消费税额允许扣除已纳消费税额用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的,暂不纳税暂不纳税用于其他方面用于其他方面,按同类产品销售缴纳消费税按同类产品销售缴纳消费税符合条件的符合条件的,允许按当期生产领用数量计算准允许按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款20（三）具体案例（三）具体案例二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划【案例一案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先由万元，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合车间自行加工成烟丝，加工费合计计50万元，再由万元，再由B车间加工成甲类卷烟，加工费合车间加工成甲类卷烟，加工费合计计100万元，共生产出万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价标准条，售价400元元/条，且全部实现销售。

计条，且全部实现销售。

计算该卷烟厂应纳的消费税。

（城市维护建设税与算该卷烟厂应纳的消费税。

（城市维护建设税与教育费附加暂不计，案例二、三相同）教育费附加暂不计，案例二、三相同）21

（二）筹划思路

（二）筹划思路二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异。

方式的应纳税额出现差异。

22（三）具体案例（三）具体案例案例解析案例解析p此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税消费品，不必纳税，只就卷烟缴纳消费税。

消费品，不必纳税，只就卷烟缴纳消费税。

p应纳消费税税额为：

应纳消费税税额为：

应纳消费税销售数量应纳消费税销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率比例税率7501507502540056%4,312,500（元）（元）税后利润为：

税后利润为：

（75025400150000050000010000004312500）（125%）265625（元）（元）二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划23案例二案例二改变加工方式改变加工方式:

改为部分委托加工改为部分委托加工假设卷烟厂将购入的价值假设卷烟厂将购入的价值150万元的烟叶，委托其他卷烟万元的烟叶，委托其他卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为厂加工成烟丝，协议规定加工费为50万元，收回烟丝后继万元，收回烟丝后继续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，共生产出万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价标准条，售价400元元/条，且全条，且全部实现销售。

部实现销售。

解析解析:

受托方代收代缴消费税税额为：

（1500000500000）/（130%）30%857143（元）（元）销售完卷烟后，应纳消费税税额为：

销售完卷烟后，应纳消费税税额为：

7501507502540056%8571433455357（元）（元）税后利润为：

（75025400150000050000010000003455357857143）（125%）265625（元）（元）二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划24如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加工成甲类卷烟，加工费用共计工成甲类卷烟，加工费用共计150万元，共生产出万元，共生产出750标准标准箱甲类卷烟，每箱箱甲类卷烟，每箱25标准条，收回卷烟成品后直接对外销标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价售，售价400元元/条，且全部实现销售。

条，且全部实现销售。

750150（15000001500000750150）/（156%）56%4073864（元）（元）对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为：

对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为：

（75025400150000015000004073864）（125%）319602（元）（元）案例三案例三继续改变加工方式继续改变加工方式:

改为全部委托加工改为全部委托加工二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划25（四）评价总结（四）评价总结二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划u自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格；

自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格；

u委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况：

委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况：

部分委托加工部分委托加工，与自产自用相同，与自产自用相同；

全部委托加工全部委托加工，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格，税后利润就较高销售价格，税后利润就较高。

26（五）筹划时需要注意（