工作底稿法编制现金流量表Word文件下载.docx
《工作底稿法编制现金流量表Word文件下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《工作底稿法编制现金流量表Word文件下载.docx（26页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
调整分录类型1:
将营业收入调整为“销售收现"
该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中,然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。
调整分录思路如下：
借：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）
借或贷：
应收账款/应收票据（期初期末变动差额）
贷:
主营业务收入（利润表发生数）
其他业务收入（经营收入部分）
【例3—1】A企业“应收账款"
期初余额100万元，当月发生如下业务：
（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；
（2）发出商品一批200万元,款未收。
另收回前期应收款60万元。
编制相应的调整分录。
根据有关资料如下:
利润表：
“主营业务收入”项目1400万元
资产负债表：
“应收账款"
项目期初100万元，期末240万元
调整分录:
借:
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金12600000
应收账款1400000（2400000-1000000）
贷：
主营业务收入14000000
上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中,还会涉及销售税金、销项税的收入也应计入“经营活动现金流量-—销售商品、提供劳务收到的现金”项目；
并非所有的应收账款减少均会收入贷款;
也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的,因此，“经营活动现金流量—-销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。
调整分录类型2:
将营业成本调整为“购货付现”
该类型是将“主营业务成本"
、“其他业务支出"
计入“经营活动现金流量-—购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债表中“应付职工薪酬”、“累计折旧"
、“长期待摊费用"
等项目逐一进行调整。
主营业务成本（利润表发生数）
其他业务支出（经营支出部分）
存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额）
经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待平衡倒挤）
【例3-2】A企业“存货"
项目期初余额为150万元、“应付账款”期初余额为80万元，发生如下业务：
（1）购入原材料260万元,以银行存款转账方式支付.
（2）另购入原材料80万元，以商业票据结算。
（3）支付上期材料款60万元。
（4）结转产品销售成本360万元.
编制相关的调整分录。
根据有关资料如下：
利润表:
“主营业务成本”项目360万元
“存货”项目期初余额150万元,期末余额130万元（150+260+80—360=130）
“应付账款"
项目期初余额80万元,期末余额20万元
“应付票据"
项目期初余额0万元，期末余额80万元
编制调整分录:
主营业务成本3600000
应付账款600000
经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金3200000
应付票据800000
存货200000
上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉及销售税金、进项税的支出也应计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金"
项目；
报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款;
同理,并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。
因此，“经营活动现金流量—-购买商品、接受劳务支付的现金"
项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成.
调整分录类型3：
将经营活动费用调整为“其他付现”
该类型是指将“管理费用”、“营业费用"
调整为“经营活动现金流量—-支付与经营活动有关的其他支出”项目。
因为我们是采用权责发生制核算各项费用的，而现金流量表项目是以收付实现制为基础的，因此两者往往不一致.如“管理费用"
，可能是支付现金形成；
可能是计提固定资产折旧形成;
也可能是计提还账准备形成等等,但编制调整分录时，由于是按报表数据进行调整，所以先对应“经营活动现金流量-—其他现金支出"
即视为全部以“现金”开支.以后对非付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量-—其他现金支出”。
也就是说，将经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用"
等），首先全部调整为“经营活动现金流量—-支付与经营活动有关的其他支出”；
以后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。
将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。
管理费用/营业费用（报表发生数）
经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出（报表发生数）
【例3—3】A企业发生了如下业务：
（1）用现金购买办公文具3万元,支付业务招待费0。
5万元
（2）计提坏账准备5万元
根据上述资料，编制调整分录：
“管理费用”项目3。
5万元,计提坏账准备5万元
管理费用85000
贷:
经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金85000
经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金50000
贷：
坏账准备50000
经两次调整后，“其他付现"
为35000元
调整分录类型4：
将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目
非经营活动收支是指由投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。
在利润表中主要是“财务费用"
、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外收支”等项目。
对这类项目的调整不能只看报表数字,主要是查看这些项目的账簿记录，才能根据其原对应关系进行不同的调整。
调整的类型有以下三种:
（1）非经营活动收支对应于“现金"
的，应调整为“投资活动现金流量”或“筹资活动现金流量”的相应项目。
表3-2非经营活动收支对应于“现金”的调整
账簿对应关系
调整分录
银行存款/现金等
投资收益/营业外收入等
投资活动现金流量（现金流入量项目）
投资收益/营业外支出等
投资活动现金流量（现金流出量项目）
财务费用
筹资活动现金流量（现金流出量项目）
（2）非经营活动收支对应于非“现金"
且非经营活动项目的，调整分录按原对应关系形式编制.
3—3非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整
短期借款等
应收股利
投资收益
（3）非经营活动收支对应于非“现金"
且为经营活动项目的,编制将经营活动项目转回的调整分录。
3—4非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整
财务费用（票据贴现息）
应收票据（票据贴现息）
经营活动现金流量-—销售商品、提供劳务收到的现金
调整分录说明：
它是对调整类型一的转回业务.在类型一时，将全部的应收票据减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关系中得知,贴现息是未能收回销售款的部分，因此作转回处理。
【例3—4】A企业应收票据期初余额为26万元，本期发生如下业务：
（1）销售商品一批，取得收入220万元，款项已存银行.
（2）将账面余额20万元的票据贴现，收到贴现净值19万元，发生贴现利息1万元。
（3）出售固定资产一台，原值5万元，已提折旧1万元，收款4。
2万元,结转处置固定资产净收益0。
2万元.
调整分录：
调整“主营业务收入"
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金2400000
主营业务收入2200000
应收票据200000
调整“财务费用”
财务费用10000
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金10000
调整“营业外收入“
投资活动现金流量-—处置、固定资产、无形资产和其他长期资产所受到的现金净额42000
累计折旧10000
固定资产50000
营业外收入2000
调整分录类型5：
将税利按原转账形式调整
该调整类型是指将利润表中的“主营业务税金及附加“、”所得税“、”净利润“等项目均以报表数据为依据，以原转账分录为模式作出调整分录.
主要调整分录形式:
（1）“主营业务税金及附加“项目。
主营业务税金及附加
应交税费
（2）“所得税”项目
所得税
（4）净利润
净利润
利润分配
调整分录类型6:
将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整
经营活动资产有关减值准备账户是指“坏账准备"
、“存货跌价准备"
等账户.
当期的资产负债表是只列示资产净值的,“还账准备”、“存货跌价准备"
均不在资产负债表列示，只在资产减值明细列示。
前述的类型一，分析调整“销售收现"
时连同调整的“应收账款"
项目是扣除了“坏账准备”后的净额；
类型二，分析调整“购货付现”时联通调整的“存货"
项目时也是扣除了“存货低价准备"
后的净额。
因此，计提的减值准备不仅对原“管理费用”调整分录形成的“其他付现"
构成影响,对“销售收现”与“购货付现"
本身也构成了影响。
根据“坏账准备”及“存货跌价准备”的计提作调整分录如下:
经营活动现金流量—-支付的其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（坏账准备部分）
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（跌价准备部分）
【例3—5】A企业期初应收账款60万元，坏账准备10万元，本期发生如下业务：
（1）销售商品收入110万元，款已收。
（2）销售商品收入220万元，款未收。
（3）计提坏账准备11万元。
（4）以银行转账方式支付办公费用3万元。
分析调整“主营业务收入”
经营活动现金流量-—销售商品、提供劳务收到的现金1210000
应收账款2090000
主营业务收入3300000
分析调整“管理费用”
管理费用140000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金140000
分析调整“坏账准备”
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金1100000
经营活动现金流量—-销售商品、提供劳务收到的
升级会员 