高级财务会计任务及参考答案完整版Word格式.docx

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600

700

资产合计

3600

1400

1500

短期借款

380

100

应付账款

20

10

长期借款

290

负债合计

1000

股本

1600

500

资本公积

150

盈余公积

未分配利润

300

250

净资产合计

2600

1100

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

解：

此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。

（1）甲公司合并日会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：

长期股权投资960

贷：

银行存款960

记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：

货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）

（2）编制的调整和抵消分录：

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

固定资产100

资本公积100

②编制抵销分录

股本500

资本公积250（150＋100）

盈余公积100

未分配利润250

商誉80（960-1100×

80%

贷：

少数股东权益220（1100×

20%）

（3）编制合并工作底稿

2006年7月31日合并工作底稿单位：

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

560

720

长期股权投资

960

固定资产净额

2400

2500

合并商誉

80

资产总计

5000

180

4220

480

30

890

少数股东权益

220

所有者权益合计

2820

负债及所有者权益总计

2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

金额

800

2000

7400

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

此题为同一控制下的控股合并，金额为万元

（1）A公司在合并日的账务处理

①确认长期股权投资

长期股权投资2000（B公司净资产账面价值的份额2000×

100%）

股本600（600×

1）

资本公积1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元）

资本公积1200

盈余公积400

未分配利润800

③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：

长期股权投资调增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。

（表略）

（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录

股本600

资本公积200

盈余公积400

未分配利润800

长期股权投资2000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元

（1）购买方：

（2）购买日：

2008年6月30日

（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元

无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元

（5）借：

固定资产清理1800

累计折旧200

固定资产2000

长期股权投资2980

累计摊销100

营业外支出100

无形资产1000

银行存款80

营业外收入300

（6）商誉＝2980－3500×

80％＝2980－2800＝180万元

4.A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

Ａ公司

Ｂ公司

（账面金额）

（公允价值）

现金

310000

250000

交易性金融资产

130000

120000

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

270000

160000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

1920000

1310000

1350000

380000

620000

400000

390000

1000000

710000

690000

600000

－

90000

110000

100000

50000

920000

670000

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

此题为同一控制下的控股合并

（1）合并过程的会计处理

长期股权投资540000（B公司净资产账面价值的份额600000×

90%）

股本100000

资本公积440000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000）

资本公积144000

盈余公积99000（110000×

未分配利润45000（50000×

③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：

310000

380000

130000

620000

240000

1000000

370000

700000

810000

426000

540000

189000

60000

145000

2460000

1460000

（2）合并以后的会计处理

①编制抵销分录

股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

长期股权投资540000

少数股东权益60000（600000×

10％）

②编制合并工作底稿

2008年6月30日单位：

项目

合计数

抵消分录

250000

560000

120000

180000

420000

260000

630000

160000

970000

300000

840000

40000

100000

1310000

3770000

3230000